Следовательно, рекомендуется организовать оперативный анализ выхода жилованного мяса и сопутствующей продукции по каждому виду переработанного сырья по следующей форме (таблица 1). Составление такого отчета дает возможность ежедневно иметь данные об отклонениях от норм по каждому виду и категории перерабатываемого сырья, оперативно устанавливать причины отрицательных и положительных отклонений, предпринимать меры по их устранению. Таблица 1. Оперативный анализ разделки, обвалки и жиловки мяса говядины МПК «Атяшевский» агрохолдинга «Талина» за декабрь месяц 2014г. Из таблицы 1 видно, что имели место как отрицательные, так и положительные отклонения по расходу основного сырья и нормируемым отходам. Фактический выход сырья по говядине I и II категории ниже нормативного в количестве 6,83 кг свидетельствует как о ненадлежащем качестве сырья, а также об имеющихся недостатках в организации и технологии процессов разделки, обвалки и жиловки мяса. Такие отклонения могут свидетельствовать и о возможных ошибках при определении упитанности скота при приемке, в связи с чем были неправильно применены коэффициенты пересчета выхода мяса по норме, а возможно и применение устаревших норм. Во избежание неправильного определения веса или упитанности скота, необходимо организовать систематические внезапные проверки Показатели Фактически получено из холодильник а, кг Выход по норме Выход фактически, кг Отклонения % кг (+) (-) в % к норме Говядина I катег. Говядина II катег. Говядина нестанд. 1000,40 635,5 105,0 77 73 65 770,31 463,92 68,25 765,40 462,00 69,00 - - +0,75 -4,91 -1,92 - 0,76 0,73 0,66 Итого 1740,90 - 1302,48 1296,40 +0,75 -6,83 - Этапы проведения оперативног о и текущего анализа динамики выпуска валовой продукции исполнение бюджета 5. Принятие оперативных решений 3. Факторный анализ 4. Выявление и обоснование резервов 1.Сравнительный анализ: 2. Изучение структурных сдвигов в ассортименте 112 путем повторного взвешивания и определения упитанности скота сразу после приемки. Следует детально изучить резервы, таящиеся в улучшении обработки перерабатываемого скота, соблюдении норм выхода в целях увеличения выпуска мяса высшей категории как более прибыльного. Для оперативного управления в процессе принятия управленческих решений необходима разработка методики сегментарного анализа, в составе которой целесообразно выделить два направления: 1) анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации; 2) анализ отчетной информации в разрезе географических сегментов деятельности организации. Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах отдельных сегментов [4, с. 51]. По данным предприятия МПК «Атяшевский» агрохолдинга «Талина», исходя из различных видов продукции в производственном процессе выделены следующие операционные сегменты: мясо, колбасные изделия. Оценка количественных критериев для отчетных операционных сегментов приведена в таблице 2. Таблица 2. Расчет количественных критериев для отчетных операционных сегментов Операционный сегмент Выручка сегмента от продаж, % Финансовый результат сегмента,% Соответствие 10 %- му критерию отбора 2013г. 2014г. 2013г. 2014г. 2013г. 2014г. мясо 45,46 46,90 43,04 43,84 + + колбасные изделия 41,76 42,45 45,60 45,96 + + Итого по сегментам 87,22 89,35 88,64 89,80 Итог соответствует 75 %-му порогу Из данных таблицы 2 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют и количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каждого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75% всей выручки организации: в предыдущем году – 87,22 %, в отчетном – более 89 %. По данным комбината остальная часть выручки получена от продажи прочей продукции: полуфабрикатов, сухих кормов, жира пищевого, соответственно, 12,78 и 10,65 %. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные. Для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, целесообразно рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента [2, с. 127]: 1) динамика выручки от продаж сегмента; 2) удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом; 3) динамика финансового результата сегмента; 4) удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом; 5) рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика; 6) расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение. Расчет названных показателей представлен для предприятия МПК «Атяшевский» агрохолдинга «Талина» в таблице 3. 113 Таблица 3. Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов дочернего предприятия МПК «Атяшевский» агрохолдинга «Талина» Показатель Сегмент деятельности Итого Мясо Колбасные изделия Выручка от продаж сегмента, тыс.руб. Предыдущий год (2013) 1 153 980 1 317 050 2 471 030 Отчетный год (2014) 1 209 038 1 541 206 2 750 244 Изменение (+,-) +55 058 +224 156 +279 214 Темп роста, % 104,8 117,0 111,3 Расходы сегмента, тыс.руб. Предыдущий год (2013) 962 380 1 215 465 2 177 845 Отчетный год (2014) 1 010 175 1 428 600 2 438 775 Изменение (+,-) +47 795 +213 135 +260 930 Темп роста, % 104,9 117,5 111,9 Прибыль от продаж сегмента, тыс.руб. Предыдущий год (2013) 191 600 101 585 293 185 Отчетный год (2014) 198 863 112 606 311 469 Изменение (+,-) +7 263 +11 021 +18 284 Темп роста, % 103,8 110,8 106,2 Рентабельность сегмента, % Предыдущий год (2013) 19,9 8,3 13,5 Отчетный год (2014) 19,7 7,9 12,8 Изменение (+,-) -0,2 -0,4 -0,7 Расходы на один рубль выручки от продаж, коп. Предыдущий год (2013) 83,4 92,3 88,1 Отчетный год (2014) 83,5 92,7 88,7 Изменение (+,-) +0,1 +0,4 +0,6 Данные таблицы 3 свидетельствуют, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по сегментам. Наиболее значимый прирост был получен по производству колбасных изделий (в 1,2 раза). Вместе с тем по сегментам наблюдается опережающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства колбасных изделий возросла на 10,8 %, а мясо – на 3,8 %). Положительным является то, что деятельность операционных сегментов была рентабельной. Самым рентабельным видом деятельности комбината является производство мяса (19,7%), а затратным является производство колбасных изделий (расходы на один рубль выручки составили 92,7 коп.). Для оценки влияния результатов работы операционных сегментов на общий финансовый результат следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибыли отдельных видов деятельности организации (табл. 4).
Следовательно, рекомендуется организовать оперативный анализ выхода жилованного мяса и сопутствующей продукции по каждому виду переработанного сырья по следующей форме (таблица 1). Составление такого отчета дает возможность ежедневно иметь данные об отклонениях от норм по каждому виду и категории перерабатываемого сырья, оперативно устанавливать причины отрицательных и положительных отклонений, предпринимать меры по их устранению. Таблица 1. Оперативный анализ разделки, обвалки и жиловки мяса говядины МПК «Атяшевский» агрохолдинга «Талина» за декабрь месяц 2014г. Из таблицы 1 видно, что имели место как отрицательные, так и положительные отклонения по расходу основного сырья и нормируемым отходам. Фактический выход сырья по говядине I и II категории ниже нормативного в количестве 6,83 кг свидетельствует как о ненадлежащем качестве сырья, а также об имеющихся недостатках в организации и технологии процессов разделки, обвалки и жиловки мяса. Такие отклонения могут свидетельствовать и о во