Прогнозирование и планирование налоговых поступлений является сложным и многогранным процессом, охватывающим организацию, информационное обеспечение, а также применение различных методов. 171 Поэтому разработка планов и прогнозов должна отвечать определенным требованиям и основываться на ряде принципов. При налоговом прогнозировании и планировании учитывают ряд таких основополагающих принципов, как: научность, системность, комплексность, законность, экономическая обоснованность, непрерывность, оперативность, согласованность, сбалансированность и пропорциональность. Научный характер означает теоретическую обоснованность налогового прогнозирования и планирования, применение экономических законов развития и научных методов определения показателей. Системный подход состоит в рассмотрении прогнозирования и планирования как сложной системы, состоящей из взаимосвязанных подсистем, деятельность которых подчинена общим целям. Системный подход по отношению к прогнозированию и планированию базируется на соблюдении правила единства бюджетной системы, которое реализуется в едином порядке формирования доходов и координации разработки планов по вертикали и горизонтали бюджетной системы. Системный подход к процессу планирования и прогнозирования предполагает комплексный охват всех звеньев налоговой системы, всестороннего изучения причинно-следственных связей в налоговых отношениях между государством и налогоплательщиками [1]. Налоговое планирование в научном и практическом аспектах следует рассматривать на макро и микро-уровнях. Налоговое планирование на микроуровне дает возможность налогоплательщику оптимизировать налоговою нагрузку на бизнес, используя различные налоговые льготы, режимы налогообложения и прочие законодательно разрешенные возможности. Принцип законности реализуется в разработке планов и прогнозов в строгом соответствии с действующим законодательством. Планирование налоговых доходов базируется на Бюджетном кодексе РФ, федеральном 172 законе о федеральном бюджете, законах субъектов федерации о бюджете, Налоговом кодексе РФ. В Бюджетном кодексе РФ прямо указаны принципы полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования бюджетов, а также принципы достоверности бюджета. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах [2, ст. 32]. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета [2, ст. 37]. Принцип экономической обоснованности означает реальную оценку налоговых поступлений. Для этого планы и прогнозы должны строиться на достоверной информации о прогнозах социально-экономического развития, динамике налоговых поступлений, максимальном охвате объектов налогообложения. В целях экономического обоснования налоговых поступлений применяются различные методы планирования. При этом целесообразно разрабатывать и использовать экономико-математические модели, отражающие реальные процессы. Принцип непрерывности означает, прежде всего, преемственность прогнозов и планов. Прогнозы и планы могут быть разработаны для временного лага, но они обязательно должны согласовываться между собой. В связи с непрерывностью экономического развития, совершенствованием производства на базе развития науки и техники должен соблюдаться принцип непрерывности планирования. При этом среднесрочные планы должны разрабатываться на основе перспективных направлений, отражаемых в долгосрочных планах, краткосрочные – исходя из показателей среднесрочных планов. Долгосрочные планы должны корректироваться и продлеваться на соответствующий период. Это 173 обусловлено возникновением новых потребностей общества, различными изменениями, происходящими в нем. Принцип оперативности предполагает корректировку налоговых доходов с целью учета до принятия закона о бюджете влияния тех факторов, которые не были учтены ранее. Поэтому возникает необходимость внесения корректив в планы для управления процессом мобилизации налоговых платежей и для совершенствования налоговой политики [3]. Принцип согласованности требует обеспечить согласование конкретного прогноза при его разработке с другими видами прогнозов (например, социально-экономическими, демографическими). Сбалансированное и пропорциональное развитие экономики возможно при учете в процессе разработки прогнозов и планов принципа сбалансированности и пропорциональности. Сущность этого принципа заключается в балансовой увязке показателей, установления пропорций и обеспечения их соблюдения. По характеру и значимости все пропорции подразделяются на ряд групп: общеэкономические, меж- и внутриотраслевые, территориальные и внешнеэкономические. Особая значимость в настоящее время должна придаваться формированию общеэкономических пропорций и обеспечению их соблюдения. К общеэкономическим пропорциям относятся соотношения: между спросом и предложением, потреблением и накоплением, доходами и расходами государства, денежной массой и товарными ресурсами, производством средств производства и производством предметов потребления, ростом производительности труда, заработной платы и т.д. Нарушение этих пропорций вызывает негативные явления в экономике (инфляция, спад производства и т.д.). Не менее важными являются межотраслевые пропорции, характеризующие соотношения между различными отраслями экономики. Устанавливаются они с помощью межотраслевого баланса. 174 Внутриотраслевые пропорции представляют собой соотношение между отдельными видами отраслевых производств. Территориальные пропорции характеризуют соотношения между регионами и отражают размещение производства на территории страны. Внешнеэкономические пропорции – это соотношение между производством продукции внутри страны и объемом экспорта и импорта товаров. Принцип сочетания отраслевого и регионального аспектов планирования требуют, чтобы отраслевые планы разрабатывались с учетом интересов данной территории. Территориальное планирование позволяет создавать предпосылки для обеспечения комплексного развития региона и использования земельных ресурсов [4]. Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджетную систему представляет собой сложный процесс, осуществляемый на основе рассмотренных принципов. Все эти принципы находятся в тесной взаимосвязи между собой и обеспечивают реальную оценку прогнозируемых и планируемых показателей.
