Довольно часто встречается ситуация, когда у налогоплательщика параллельно проходит два процесса - выездная налоговая проверка и расследование уголовного дела.
И возникает вопрос: имеет ли право налоговый орган использовать материалы, полученные при расследовании уголовного дела, в качестве доказательств совершения налогового правонарушения организацией.
Один из наших доверителей, столкнулся с ситуацией, когда налоговый орган провел выездную проверку только на основании материалов и документов, которые были изъяты в рамках обысков по уголовному делу. Получил в кредитных организациях выписки о движении денежных средств налогоплательщика и его контрагентов и применил расчетный метод доначисления.
Вопрос использования материалов уголовного дела и/или результатов ОРМ урегулирован Налоговым кодексом. Цитируем: "Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач".
Если перевести это на русский язык, то да, налоговые органы могут использовать материалы, полученные от правоохранительных органов, при проведении налоговых проверок для доказывания совершения лицом налогового правонарушения. Еще в 2013 году Верховный Суд указал, что использование инспекцией при проведении выездной налоговой проверки документов, полученных органами внутренних дел в рамках расследования уголовного дела, не противоречит положениям Налогового кодекса.
Однако, документы, которые получены при расследовании уголовного дела или при оперативно-розыскных мероприятиях, и используемые для целей проведения налоговой проверки должны соответствовать требованиям, предъявляемым арбитражным процессуальным законодательством и гражданским процессуальным законодательством к такого рода доказательствам. То есть, необходимо их закрепление в надлежащей форме путем проведения соответствующих мероприятий налогового контроля. В противном случае данная информация/документы будут являться лишь сведениями об источниках соответствующих фактов, а не доказательствами.
От налогоплательщика в этих случаях требуется скурпулезное, очень внимательное изучение материалов налоговой проверки, послуживших основанием для составления акта, для того, чтобы оценить их допустимость в качестве доказательств именно по делу о налоговом правонарушении.
⬇️