Последнее время рынок продажи ценных бумаг демонстрирует рост, что может быть использовано для увеличения бюджетных поступлений путем введения такого вида сбора, как гербовый. В этой связи необходимо рассмотреть сущность гербового сбора, историю его появления, принципы уплаты, а также успешные практики его применения с учетом того, что гербовый сбор активно применяется, в том числе, в развитых странах мира.
Гербовый сбор это государственная пошлина, взимаемая за оформление документов при операциях по регистрации фирм, увеличения акционерного капитала, передачи ценных бумаг, оформление опеки и др. По общему правилу гербовый сбор относится к разряду сборов и взимается путём обязательного в определенных случаях употребления изготовленной государством клейменой бумаги, оплачиваемой гораздо выше действительной её стоимости, или же накладывания на простую бумагу специальной марки, покупаемой у государства. Плательщиками гербового сбора являются организации и физические лица.
Каждое государство самостоятельно устанавливает систему начисления гербового сбора, либо он является своеобразным налогом на стоимость и начисляется как процент от затраченной на покупку суммы, либо устанавливают фиксированную сумму.
Так, в Китае гербовый сбор (0,1%) выплачивается продавцом или дарителем при покупке/продаже или дарения акций. В Швеции гербовый сбор (2%) взимается с новых ипотечных ценных бумаг для собственности. В Индии уплата гербового сбора обязательна за несколько классов транзакционных документов, ориентированных на ценные бумаги. В США гербовый сбор взимается только отдельными штатами по сделкам с недвижимостью. Гербовый сбор в Гонконге необходимо выплачивать в отношении документов, которые связаны с арендой, передачей или продажей недвижимости на территории города, а также с продажей акций. Если акции или недвижимое имущество передаются по цене ниже рыночной, гербовый сбор начисляет исходя из реальной рыночной стоимости на момент сделки. Поднятие гербового сбора в Гонконге в 2021 году на 30 % до 0.13 % позволит увеличить доходы на 1.5 млрд. долларов США.
В Великобритании гербовый сбор (0,5 %) взимается при покупке/продаже акций и определённых ценных бумаг, при покупке недвижимости зависит от стоимости недвижимости и может достигать 7 %. Гербовый сбор был принят британскими властями в 1765 году в отношении североамериканских колоний. Согласно данному документу, все торговые сделки, продажа газет, книг, брошюр, игральных карт и некоторых других товаров, а также оформление любых гражданских документов облагались штемпельным сбором в пользу короны.
В настоящее время гербовый сбор подлежит уплате при заключении договора купли-продажи акций в каждом случае по ставке 0,5% от суммы вознаграждения (с учетом правила рыночной стоимости, согласно которому перевод котируемых ценных бумаг между связанными компаниями должен осуществляться за вознаграждение, равное рыночной стоимости этих акций). Приобретение акций британской компании не является предметом для целей налога на добавленную стоимость (НДС).
Что касается России, то следует отметить, что взимание гербового сбора уже осуществлялось в 1991 году и касалось только сделок с ценными бумагами. А именно при регистрации проспекта эмиссии он составлял -0,1% от номинальной суммы эмиссии, с каждого участника сделки с ценными бумагами-1 рубль с каждой 1000 рублей (фактически 0.1%).
В настоящее время гербовый сбор в России не взимается, что может считаться некоторым упущением.
При этом в целом, в Российской Федерации налог с продажи ценных бумаг взимается, только если в результате сделки была получена прибыль, то есть «положительный финансовый результат». Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. С учетом статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы должны быть документально подтверждены. Налогооблагаемая база считается по всем сделкам за календарный год. Убыточные сделки могут снизить налоговую базу по прибыльным операциям.
При торговле на российских биржах налоговым агентом выступает брокер — он рассчитает размер налога и удерживает его. При совершении сделки через иностранного брокера, физические лица должны самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
В налогообложении сделок с ценными бумагами много нюансов. Они зависят, в том числе от типа счета. Например, на брокерском счете можно воспользоваться вычетом по сроку владения, то есть если владеть ценными бумагами год, три года или пять лет — в зависимости от вида бумаг, — то НДФЛ при продаже платить не придется. На индивидуальном инвестиционном счете так получится сделать, только если перевести бумаги с ИИС на брокерский счет. На брокерском счете НДФЛ удерживается по итогам календарного года или при выводе средств со счета. На ИИС с вычетом на взносы НДФЛ удерживается только при закрытии счета, а на ИИС с вычетом на доход налог не удерживается вообще.
Следует отметить, что фактически налог с продажи ценных бумаг брокер взимает двумя способами:
При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.
Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.
Налогом облагаются только реально полученные доходы.
Кроме того, следует отметить, что сделки с ценными бумагами полностью выведены из налогообложения на территории России, если они совершаются между иностранными компаниями или российской организацией и иностранной компанией при покупке ценных бумаг: с учетом положений пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении ценных бумаг, то есть при осуществлении выплаты за ценную бумагу в пользу иностранной компании, налог у источника не удерживается. Что потенциально может способствовать совершению злоупотреблений. Полагаем, что введение гербового сбора, смогло бы в некоторым смысле компенсировать неполучение доходов бюджета в рассматриваемой ситуации.
На сегодняшний день объем торгов Московской биржи только на рынке акций, депозитарных расписок и паев в 2020 году увеличился в 2,2 раза по сравнению с 2018 годом и составил 23 905 млрд. руб.
Объем торгов на Московской и Санкт-Петербургской бирже составил более 76 000 млрд за 2020 год. Таким образом при установлении ставки в России гербового сбора (0,1%) по сделкам на фондовом рынке сумма дополнительного поступления в бюджет могло составить только за 2020 год 76 млрд. рублей. В этой связи считаем, что введение гербового сбора для сделок с ценными бумаги крайне позитивно скажется на эффективном пополнении российского бюджета.