Совмещение систем налогообложения: когда допускается и как вести раздельный учет в этом случае

К нам в чат-бухгалтерию Фингуру часто обращаются предприниматели с вопросом «Допускается ли совмещение налоговых режимов?». Отвечаем: для ООО — нет, для ИП — в некоторых случаях да. Подробно разобрали тему в статье для своего блога, а тут рассмотрим основные моменты.

Совмещение систем налогообложения: пример из практики

Пётр — индивидуальный предприниматель из Самары. У него мастерская по ремонту легковых автомобилей на УСН 6%. Жена Петра, Оксана, хочет открыть небольшую кофейню у дома. Наш герой пошел гуглить и выяснил, что в общепите высокая доля расходов, а значит, подойдет УСН 15%. Ему менять режим не хочется, т. к. далеко не все затраты подтверждены документально. Пришел к нам с вопросом, можно ли использовать оба варианта «упрощенки» параллельно: УСН «Доходы» для сервиса и «Доходы минус расходы» для кофейни.

Мы ответили, что это невозможно — в соответствии с главой 26.2. НК РФ упрощенная система налогообложения относится к индивидуальному предпринимателю, а не к отдельным видам его деятельности. Объект налогообложения может быть только один: либо доход, либо прибыль.

Предложили два варианта:

1. Приобрести патент для работы кофейни, а сервис оставить на УСН 6%. Применять ПСН можно, если площадь заведения не больше ста пятидесяти квадратов, работать в нем будет до пятнадцати человек, а годовой доход не превысит шестьдесят миллионов рублей. Будущий бизнес Оксаны соответствует этим критериям.
2. Зарегистрировать супругу в качестве индивидуального предпринимателя и сразу перейти на УСН 15%. Открывать ООО в данном случае незачем, т. к. партнеров у девушки нет и продавать алкогольные напитки она не собирается.

Мы порекомендовали выбрать патент, т. к. тогда учитывать нужно только доходы (для контроля соблюдения лимита) и не придется сдавать налоговые декларации.

Совмещение налоговых режимов: кому доступно

Как мы уже сказали в начале этой статьи, ООО не могут совмещать системы налогообложения. ИП это доступно: можно купить патент на один или несколько видов деятельности, а остальные вести на «упрощенке», основной системе или ЕСХН.

Есть важное ограничение. ФНС считает, что, если у вас несколько точек в одном регионе России (например, сеть ресторанов или магазинов), все они должны работать на одном режиме (письмо № ЕД-3-3/1116 от 28.03.2013). У Министерства финансов другое мнение — в письме № 03-11-10/11254 от 05.04.2013 написано, что часть точек может быть на одной системе налогообложения, часть на другой (например, УСН и патент). Рекомендуем уточнить позицию инспекторов своего отделения налоговой прежде, чем принять решение о совмещении.

Магазины обычно практикуют совмещение систем налогообложения УСН и ПСН, если реализуют товар как офлайн, так и через интернет, либо в ассортименте есть продукция, подлежащая обязательной маркировке. На патенте торговать через интернет и маркированной продукцией нельзя.

Совмещение налоговых режимов: как правильно вести учет

Если вы сочетаете системы налогообложения, придется раздельно учитывать доходы, расходы, имущество и хозяйственные операции. Внереализационные расходы, которые не получается отнести к какому-то виду деятельности (например, штрафы, пени, кредиты), учитывают при расчете налога на УСН. Затраты на аренду помещений, услуги охранной службы, аутсорсинг бухучета, канцелярские принадлежности и т. п. распределяют между направлениями деятельности пропорционально доходу, который они приносят.

Порядок учета страховых взносов при расчете налога зависит от того, с каким видом деятельности (на УСН или ПСН) связан каждый сотрудник. В нашем блоге найдете примеры распределения страховых взносов в случае совмещения «упрощенки» и патента, а также лимиты, в которые нужно будет уложиться.