Новости от 15.09.21. Налога на имущество при аренде, обособки и налог на прибыль, безвозмездная передача имущества и др

Актив в форме права пользования объектом основных средств в бухгалтерском балансе арендатора может отражаться в составе основных средств. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя.

Если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.

В случае если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником).

Исходя из ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (в том числе пункты 13, 15, 24, 25) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств, и результатов проведенной переоценки основных средств на отчетную дату (переоцененной стоимости).

(Документ: Письмо Минфина от 24 августа 2021 г. N 03-05-05-01/68086)

В случае закрытия обособленных подразделений расчет доли прибыли по обособленным подразделениям и головной организации за последующие отчетные периоды и за текущий налоговый период определяется без учета показателей закрытого обособленного подразделения.

При этом, в случае если обособленное подразделение ликвидировано и головная организация осуществляет выплаты бывшим сотрудникам данного обособленного подразделения, по нашему мнению, расходы на оплату труда указанных сотрудников учитываются в расчете доли прибыли головной организации.

(Документ: Письмо Минфина от 25 августа 2021 г. N 03-03-06/1/68414)

В случае отсутствия у организации и обособленного подразделения амортизируемого имущества доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле, установленной статьей 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равен нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).

(Документ: Письмо Минфина от 25 августа 2021 г. N 03-03-06/1/68416)

Если договор добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) соотносится с требованиями, установленными в вышеназванных абзацах пункта 16 статьи 255 НК РФ, расходы по нему могут быть отнесены к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном названным пунктом статьи 255 НК РФ.

(Документ: Письмо Минфина от 25 августа 2021 г. N 03-03-06/2/68417)

Подпунктом 48.7 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы, указанные в подпункте 48.7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если выполняются одновременно два условия:

- предоставление имущества (работ, услуг) осуществляется безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- предоставление имущества (работ, услуг) является обязанностью налогоплательщика, установленной законодательством Российской Федерации.

(Документ: Письмо Минфина от 25 августа 2021 г. N 03-03-06/1/68564)

Организация - налоговый агент вправе самостоятельно определить способы представления своими работниками заявления на возврат излишне удержанного налога на доходы физических лиц (в том числе в электронном виде), не противоречащие действующему законодательству.

(Документ: Письмо ФНС от 9 сентября 2021 г. N БС-4-11/12811@)