Поправки к НК РФ касаются основных направлений налоговой политики. Изменения затрагивают в том числе сроки уплаты налога на имущество организаций, НДС по услугам общепита, акцизы, перенос убытков, учет "коронавирусных" расходов на УСН и уплату налогов организациями культуры.
Налог на имущество организаций
Во-первых, регионы больше не устанавливают сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему (п. 78 ст. 2 закона). В НК РФ закрепили единые для всех сроки (п. 82 ст. 2 закона):
- для налога - не позднее 1 марта следующего года;
- для авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Эти правила действуют с 1 января 2022 года (ч. 3 ст. 10 закона).
Во-вторых, российские организации могут не отчитываться по недвижимости, в отношении которой база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (пп. "б" п. 83 ст. 2 закона). Для этих объектов вводят тот же порядок, что уже действует по транспортному и земельному налогам: организация сама рассчитывает сумму, перечисляет ее в бюджет и представляет пояснения и документы налоговикам, если это нужно, а инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге.
Порядок начнут применять начиная с отчетности за 2022 год (ч. 17 ст. 10 закона).
В-третьих, закрепляют правила для случаев, когда имущество уничтожено (п. 81 ст. 2 закона). Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта, но нужно подать в инспекцию заявление. Его форму утвердит ФНС. Нормы заработают со следующего года (ч. 3 ст. 10 закона).
НДС по услугам общепита
С 2022 года от НДС освобождают услуги общепита, которые оказывают через рестораны, кафе, закусочные, столовые и т.д., а также при выездном обслуживании (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 10 закона). Под освобождение не попадает реализация продуктов отделами кулинарии розничных продавцов или организациями и ИП, которые занимаются заготовками либо розничной торговлей.
По общему правилу для освобождения от НДС нужно выполнить условия:
- за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила 2 млрд руб.;
- доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год составила более 70% общей суммы поступлений;
- среднемесячный размер выплат работникам не ниже среднемесячной зарплаты в регионе по деятельности класса 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков". Обращаем внимание, что это условие станет обязательным только для периодов начиная с 1 января 2024 года (ч. 18 ст. 10 закона).
Отдельные правила предусмотрены для налогоплательщиков, которые зарегистрируются в 2022 - 2024 годах.
Напомним, об освобождении услуг общепита от НДС недавно говорил президент.
Обращаем внимание, что для организаций и ИП, которые оказывают такие услуги, предусмотрели специальные положения по взносам (подробнее см. ниже).
Акцизы
Появились ставки акцизов на 2024 год (п. 17 ст. 2 закона). Практически по всем позициям повышение составит около 4% по сравнению с 2023 годом. Например, закрепили такие ставки:
- вина, в т.ч. фруктовые, - 35 руб. за литр;
- шампанское - 47 руб. за литр;
- сигареты и папиросы - 2 654 руб. за 1 000 шт. плюс 16% расчетной стоимости, но не менее 3 606 руб. за 1 000 шт.
- легковые автомобили с мощностью двигателя более 90 л. с. и до 150 л. с. включительно - 57 руб. за 1 л. с.;
- бензин класса 5 - 14 919 руб. за тонну.
При разработке проекта поправок Минфин говорил, что речь идет об индексации ставок акцизов с учетом инфляции.
Перенос убытка
50-процентное ограничение на учет убытков прошлых лет продлили до конца 2024 года (п. 40 ст. 2 проекта). По прежней редакции временный порядок можно было применять по 31 декабря 2021 года.
Напомним, с 1 января 2017 года уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50%. Исключение составляют базы по некоторым специальным ставкам.
"Коронавирусные" расходы на УСН
В перечень расходов, которые можно учесть на спецрежиме, вводят два новых пункта (п. 66 ст. 2 закона):
- затраты на обеспечение мер по технике безопасности и на содержание помещений и инвентаря здравпунктов на территории организации;
- затраты на покупку медизделий для диагностики и лечения коронавируса, а также на их сооружение, изготовление, доставку и т.д. Перечень таких расходов определяет правительство. Возможно, это будет тот же список, что сейчас установлен для налога на прибыль
Действие таких норм распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2021 года (ч. 8 ст. 10 закона).
Стоит отметить, что Минфин запрещал налогоплательщикам на УСН учитывать в расходах оплату тестирования работников на Covid-19.
Налог на прибыль для организаций культуры
Организациям культуры разрешили заплатить налог на прибыль за 2020 и 2021 годы не позднее 28 марта 2022 года (п. 44 и пп. "б" п. 46 ст. 2 закона). Перечислять авансовые платежи за эти периоды не нужно. Порядок касается организаций культуры, у которых основная деятельность:
- творческая;
- в области искусства и организации развлечений;
- деятельность библиотек, архивов, музеев и т.д.
Основной вид деятельности нужно смотреть по коду в ЕГРЮЛ на 31 декабря 2020 года.
Амортизация при реконструкции
Во-первых, уточнили, что при реконструкции первоначальная стоимость изменяется независимо от размера остаточной стоимости ОС (п. 33 ст. 2 закона). Аналогичное правило действует при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и т.д.
Во-вторых, скорректировали порядок амортизации для случая, когда в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличился (п. 34 ст. 2 закона). В этой ситуации организация должна применять норму амортизации, которую определили по первоначально установленному сроку полезного использования. Минфин ранее говорил, что можно использовать старую норму амортизации.
Оба изменения вступят в силу 1 января следующего года (ч. 4 ст. 10 закона).
Подробнее о налоговом учете при реконструкции и модернизации ОС см. материал.
Налог на прибыль для владельцев исключительных прав
Регионам разрешают снижать ставку по налогу на прибыль для налогоплательщиков, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 41 ст. 2 закона). Исключительные права должны быть зарегистрированы и принадлежать налогоплательщику. Применять пониженную ставку можно только в отношении прибыли от предоставления прав. Для этого нужно вести раздельный учет.
Детали установят в региональных законах.
Новые правила заработают через месяц после опубликования закона (ч. 2 ст. 10 закона).
Транспортный налог при изъятии автомобиля
Закрепили, что налог не нужно платить с 1-го числа месяца, когда транспортное средство принудительно изъяли (пп. "б" п. 76 ст. 2 закона). Налогоплательщик должен подать заявление об этом в любую инспекцию. Можно дополнительно представить документы, которые подтверждают изъятие.
Поправки вступят в силу 1 января 2022 года (ч. 3 ст. 10 закона).
ФНС уже не раз обращала внимание на подход судов: если автомобиль изъяли, то платить транспортный налог не нужно.
Страховые взносы для общепита
Страхователи, которые вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита, могут использовать пониженные тарифы взносов даже тогда, когда среднесписочная численность их работников превысит 250 человек (пп. "б" п. 88 ст. 2 закона). Речь идет о тарифах для малого и среднего бизнеса. Таким образом, с учетом изменений в Законе о развитии малого и среднего предпринимательства платить пониженные взносы можно до тех пор, пока работников не больше 1 500 человек (п. 1 ст. 3 закона).
Изменения заработают с 1 января 2022 года (ч. 4 ст. 10 закона).
НДФЛ
В ряде случаев в декларации 3-НДФЛ можно будет не указывать доходы от продажи недвижимости до истечения 3 или 5 лет владения (п. 30 ст. 2 закона). В отчетности можно не отражать доходы, если гражданин в отношении объекта пользуется правом на имущественный вычет. Стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не должна превышать предельный размер вычета:
- 1 млн руб. - для жилья, садовых домов и земельных участков;
- 250 тыс. руб. - для иной недвижимости.
Новшества вступят в силу со следующего года (ч. 4 ст. 10 закона).
Вычет НДФЛ на физкультуру
Скорректировали порядок вступления в силу новых правил о социальном вычете на физкультурно-оздоровительные услуги: нормы начнут действовать с 1 августа 2021 года, а вот применять их можно будет к доходам, которые физлица получат начиная с 1 января 2022 года (ст. 6 закона).
Документ: Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ
Источник: Трибута
