Сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция» и сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция» и по дебету субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Пересчет цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.
4.3.2. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг)
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) двумя вариантами: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием данного счета.
При использовании первого варианта, являющегося традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция (работы, услуги) списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений их фактической себестоимости от плановой или нормативной, и выявленные отклонения списываются дополнительной бухгалтерской проводкой или сторнируются.
При использовании второго варианта организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг), списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т. е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.
Схема бухгалтерских записей на счетах 20, 40, 43, 45 и 90 при обоих вариантах учета выпуска продукции показана на рис. 4.2.
Рис. 4.2. Схема бухгалтерских записей на счетах 20, 43, 45 и 90
Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой, объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и материалов и выпуску готовой продукции.
Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:
а) по готовой продукции;
б) по отгруженной продукции;
в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.
Благодаря указанным преимуществам использования счета 40 данный вариант учета готовой продукции широко применяется в западных странах.
Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является использование в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Учитывать готовую продукцию с использованием счета 40 нецелесообразно, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажами продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».
В организациях, выполняющих строительные работы по договору подряда, степень завершенности работ на отчетную дату можно определить двумя способами:
• по доле объема работ, выполненного на отчетную дату в общем объеме работ по договору;
• по доле расходов, понесенных на отчетную дату в расчетной величине общих расходов по договору.
При использовании первого способа объем выполненных работ определяется путем экспертной оценки или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору. Если, например, подрядчик завершил строительство одного объекта из пяти по договору, а по другим четырем объектам работы еще не производились, то договор признается завершенным на 20 %. В состав доходов включается
20 % от общей стоимости договора, а в состав расходов – 20 % от общей суммы расходов.
При использовании второго способа понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы в счет предстоящих работ по договору (стоимость переданных, но еще не использованных для выполнения договора материалов, арендная плата в счет будущих периодов и др.) и авансовые платежи субподрядчикам не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов.
Расчетная величина общих расходов по договору определяется путем суммирования фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.
Резервы под снижение стоимости готовой продукции формируются так же, как и по материальным запасам (см. § 4.2.8).
4.4. Учетная политика по товарам
Основными элементами учетной политики по товарам являются:
• способ распределения складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях;
• способ распределения расходов на продажу товаров;
• метод аналитического учета товаров;
• порядок формирования покупной стоимости товаров в организациях торговли;
• способ оценки товаров для организаций розничной торговли;
• способ оценки продаваемых товаров;
• вариант синтетического учета поступления товаров;
• порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров.
4.4.1. Способы распределений складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях
В соответствии с п. 226 Методических указаний по учету МПЗ в тех случаях, когда на складе организации помимо товаров хранятся другие материальные ценности (готовая продукция, материалы и т. п.), расходы по хранению материальных ценностей распределяются между видами материальных ценностей следующими способами:
• пропорционально их объему;
• пропорционально их весу (массе);
• пропорционально их стоимости.
Выбор конкретного способа распределения складских расходов между видами МПЗ зависит в основном от их специфических особенностей.
4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров
В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10 %), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатками на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остатки не проданных в конце месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц (второй вариант).