В результате реорганизации путем разделения ООО (осуществлена в 17.02.2021) образованы ОДО и УП. После проведения реорганизации трудовые отношения с частью бывших работников ООО были продолжены в УП. Данным работникам, у которых были несовершеннолетние дети, при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной за период с 01.02.2021 по 16.02.2021, ООО был предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Вправе ли УП при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной этим же работникам за период с 17.02.2021 по 28.02.2021, предоставить стандартные налоговые вычеты на детей?
Да, вправе.
Так как УП является для бывших работников ООО новым местом основной работы, это предприятие при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной им за период с 17.02.2021 по 28.02.2021, должно предоставить стандартный налоговый вычет на детей.
Обоснуем наш вывод.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 37 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (часть первая п. 2 ст. 209 НК).
Исчисление подоходного налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (п. 3 ст. 216 НК).
Таким образом, при смене физическим лицом в течение календарного месяца места основной работы наниматель по новому месту основной работы производит исчисление подоходного налога без учета доходов, полученных этим физическим лицом по предыдущему месту работы (службы, учебы). При этом НК не предусматривает ограничений в предоставлении стандартных налоговых вычетов в зависимости от того, были они предоставлены прежним нанимателем либо нет.
Таким образом, при изменении в течение налогового периода места основной работы доходы, полученные от предыдущего нанимателя, не учитываются, новый наниматель предоставляет вычет независимо от того, предоставлялся ли он прежним нанимателем.
Разделением хозяйственного общества признается прекращение его деятельности с передачей прав и обязанностей вновь возникшим хозяйственным обществам и (или) юридическим лицам иных организационно-правовых форм (ст. 18 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, после проведения реорганизации ООО в форме разделения и образования ОДО и УП это предприятие для физических лиц – бывших работников ООО будет являться новым местом основной работы.
Анна Павлова, экономист