Эксперимент по введению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» начался в 2019 году в связи с принятием Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ). Изначально он проводился на ограниченной территории, а с 01.07.2020 право на его проведение получили все субъекты Российской Федерации. Сам эксперимент продлится до 31 декабря 2028 года включительно, после чего, вероятно, будет приниматься окончательное решение об уместности такого налогового режима в налоговой системе нашей страны.
Основной задачей проведения эксперимента является обеспечение благоприятных условий осуществления деятельности самозанятыми гражданами посредством создания более комфортных условий для предпринимательства, которые включают в себя в частности: автоматическую передачу информации о своей деятельности в налоговые органы, освобождение от обязанности представления отчетности, а также уплату единого платежа с выручки, включающего в себя страховые взносы.
Реализация соответствующего правового механизма должна способствовать решению ряда проблем, сдерживающих легализацию самозанятых граждан, и стимулировать выход большего числа физических лиц из «теневого сектора» экономики.
Лиц, применяющих налог на профессиональный доход (далее – НПД), принято называть «самозанятыми», хотя в действующем законодательстве такой термин официального закрепления не получил.
С 28.03.2020 особый статус самозанятых официально учитывается и в рамках регулирования закупок по Закону № 223-ФЗ. Так, физическим лицам, применяющим НПД, предоставили право участвовать в закупках с учетом особенностей применяемого ими налогового режима и получать преференции, установленные для участников закупок – субъектов МСП (ч. 15 ст. 8 Закона № 223-ФЗ).
В настоящее время в Едином реестре участников закупок зарегистрировано уже более 2 тыс. записей о физических лицах, применяющих такой налоговый режим. И несмотря на то, что показатель численности таких участников закупок существенно ниже, относительно других лиц, стоит заметить, что динамика увеличения количества самозанятых, желающих принимать участие в закупках очень уверенная. А так как в числе видов деятельности, которыми могут заниматься плательщики НПД, присутствуют такие востребованные в закупках услуги как: финансовые, аудиторские, юридические, услуги в области IT-технологий, услуги реставраторов и многие другие, особенно важно знать, как строить свои договорные отношения с такой категорией субъектов.
Договор с самозанятым лицом заключается на общих основаниях. Для его составления можно ориентироваться на подходящий вид гражданско-правового договора, поскольку ни Закон № 223-ФЗ, ни Закон № 422-ФЗ в этом отношении не устанавливают каких-либо специальных требований, но некоторые особенности все же существуют. Так, в договорах с лицами-плательщиками НПД рекомендуется предусматривать нижеследующее.
1. Условие о том, что контрагент заказчика является самозанятым и берет все налоговые обязанности на себя (так как в таком случае заказчик не выступает в качестве налогового агента и не будет удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы).
2. Сведения о регистрации такого лица, а также условие, что в случае прекращения деятельности и снятия с учета самозанятый обязуется предупредить об этом заказчика (например, исполнитель обязан уведомить заказчика о прекращении применения режима НПД не позднее следующего дня после снятия с регистрации). Также целесообразно определить способ уведомления и ответственность за неисполнение такой обязанности.
Основания для утраты статуса самозанятого предусмотрены Законом № 422-ФЗ и включают в себя следующие ситуации:
· снятие с учета по инициативе самого самозанятого;
· плательщик НПД занялся запрещенной деятельностью (перечень таких видов деятельности прямо определен вышеупомянутым законом, например, запрещена продажа подакцизных товаров);
· годовой доход самозанятого превысил 2,4 млн рублей.
Если самозанятый утрачивает такой статус, то это может повлечь за собой негативные последствия для заказчика, поскольку за такое лицо необходимо будет заплатить НДФЛ и пенсионные взносы (письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Исключение составляет случай, когда такой статус утратил индивидуальный предприниматель.
В качестве санкции за неисполнение обязанности об уведомлении заказчика об утрате статуса в договоре может быть предусмотрено, например, условие о компенсации НДФЛ, взносов, пеней, штрафов, которые грозят заказчику.
Однако, несмотря на это, безопаснее всего все же самостоятельно проверять статус самозанятого перед каждой выплатой в его пользу (проверка осуществляется посредством сайта ФНС России).
3. Предмет договора с указанием конкретного результата, который заказчик планирует получить по итогам исполнения договора.
4. Условие об обязательном предоставлении чека. Это главный документ, подтверждающий произведенные заказчиком затраты на оплату по сделке. Он формируется в приложении «Мой налог» и направляется заказчику. При этом если заказчик осуществляет оплату наличными или электронным переводом,то чек должен быть сформирован самозанятым сразу (в момент платежа). А если осуществлялся безналичный расчет, то самозанятый может выдать чек до 9 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты (письмо ФНС России от 13.05.2020 № АБ-3-20/3616@). В договоре следует отразить срок выдачи чекаи последствия его непредоставления. Например, исполнитель обязуется выплатить заказчику штраф в размере 20% от суммы чека в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока его выдачи, предусмотренного договором.
5. Составление акта сдачи-приемки по факту исполнения обязательств. Несмотря на то, что составление такого документа Законом № 422-ФЗ не предусмотрено, но он непременно пригодится заказчику при утрате статуса самозанятого, поскольку в этом случае последний не сможет выдавать чеки. А так как данное обстоятельство не зависит от воли заказчика, и предвидеть его наступление заранее последний не может, для целей минимизации своих рисков заказчику предлагается рассмотреть два варианта указания такого условия в договоре на усмотрение: 1) независимо от наличия/отсутствия специального статуса контрагента составления акта является обязательным; 2) составление акта является обязательным только в случае утраты контрагентом статуса плательщика НПД.
6. Счет на оплату самозанятые составлять не обязаны, но если наличие такого документа для заказчика принципиально необходимо, то это также следует урегулировать договором.
7. Особенности оплаты. У самозанятого нет обязанности открывать специальный банковский счёт. Для расчетов подходит обычная карта физического лица и онлайн-кошелек (письмо Банка России от 19.12.2019 № ИН-014-12/94). Однако за переводы на счета физических лиц банки, как правило, предусматривают комиссию. Это лишние расходы, которые может понести заказчик. Чтобы их избежать, рекомендуется предусмотреть в договоре условие о том, что цена договора включает в себя все расходы поставщика (исполнителя, подрядчика), включая уплату таможенных пошлин, налогов, сборов и других обязательных платежей, а также иные виды затрат, возникающих при исполнении договора.
Пожалуй, главным риском сотрудничества с самозанятыми является риск переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовой договор. Поскольку в таком случае заказчик рискует быть привлеченным к административной ответственности в виде штрафа и, кроме того, будет вынужден осуществить уплату налогов и других обязательных платежей за самозанятого.
В такой ситуации следует обращать внимание на то, чтобы заключаемый договор не содержал в себе признаков трудового договора, в частности избегать: указания сроков рабочего времени, подчинение внутреннему графику заказчика; обязательств заказчика по созданию условий труда (но предоставлять материалы или оборудование можно); не указывать должностных обязанностей или функционала и проч.
Автор выражает надежду, что указанные в настоящем материале рекомендации помогут привлечь внимание заказчиков к особенностям правоотношений с такой категорией участников и поспособствуют разработке механизмов, которые позволят предотвратить возможные риски в работе.
Автор статьи: Снежана Постовалова, старший юрист Экспертного центра Института госзакупок
Источник: ежемесячное электронное издание «Вестник Института госзакупок» (выпуск № 8 (84), август 2021 г.)
Видео по данной теме можно посмотреть на Ютуб Канале Института госзакупок: