Сегодня расскажу про письмо ФНС от 29.07.2021 № СД-4-3/10684.
Это будет супер-мега-важный пост для всех, кто работает с НДС или прослеживаемыми товарами. Обязательно сохраняйте в закладки, обязательно делитесь с коллегами. Это, как всегда, эксклюзив. Но не потому, что только я про это письмо знаю. Нет, про него уже многие написали. Но только я расскажу вам своими словами, что оно означает.
Мне лайк, а спонсорам нашей работы (ФНС, Минфину и прочим органам) бурные аплодисменты.
Начнем с теории. Пост не самый простой. Поэтому настройтесь 😉
1. В связи с введением прослеживаемости, установлено главное правило: при реализации прослеживаемых товаров все продавцы составляют документы в электронной форме. По законодательству плательщики НДС составляют счета-фактуры, неплательщики – документ по определенному формату (на практике – УПД). Но есть нюанс – читаем пункт 3.
2. С 1 июля в форму счета-фактуры внесли изменения, часть из которых касается абсолютно всех налогоплательщиков, а часть только тех, кто будет торговать прослеживаемыми товарами (посты были не раз, но повторим 😊).
▪ Строку 5а добавили для всех. В ней нужно указывать реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.
❗ Вот по порядковым номерам серьезный вопрос. Когда изменения только вышли (в апреле 2021 года), устно чиновники разъясняли, что в случае, когда строки 1-5 связаны с товарной накладной № 11 от 10.04.2021, а строки 6-9 – с товарной накладной № 15 от 11.04.2021, запись в строке "5а" должна выглядеть так: "№ п/п 1-5 № 11 от 10.04.2021; № п/п 6-9 № 15 от 11.04.2021". А если счет-фактура входит в состав УПД, то нужно просто указать все строки табличной части через дефис и повторить реквизиты самого документа.
Сейчас есть письмо про заполнение электронного счета-фактуры (про него ниже), а вот по бумажным тишина. Поэтому на бумаге или вы заполняете данные, как написано выше, или пишите обращение в ФНС России.
▪ Графы 10, 10а и 11 только для прослеживаемых товаров! 10 и 10а – это цифровой код и соответствующая ему страна происхождения товара, а 11 –регистрационный номер декларации на товары (все графы используются для счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры).
Как вы догадались по непрослеживаемым товарам эти графы в бумажном счете-фактуре могут отсутствовать, либо там могут быть прочерки. Если счет-фактура электронный, но не по прослеживаемым товарам, то указанные графы не формируются.
3. Электронный формат счета-фактуры и электронный формат УПД – это физически один и тот же документ (набор элементов), который утвержден приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ (пусть он будет Приказ № 820). Только этот единый документ может выступать в трех ролях (принимать три значения):
▪ СЧФ - счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость
▪ СЧФДОП - счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг)
▪ ДОП - документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг).
Так вот, тот самый нюанс! Плательщики НДС при реализации прослеживаемого товара, обязаны выставить либо СЧФ, либо СЧФДОП (на выбор). При этом, если они выбирают СЧФ, то ДОП может быть составлен отдельно, в том числе на бумажном носителе.
А вот неплательщики НДС выставляют при реализации прослеживаемого товара только документ со значением ДОП.
Для корректировочных счетов-фактур свой формат, утв. приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ (пусть он будет Приказ № 736).
4. Эти два формата не изменили после 1 июля. То есть получается, что те самые изменения, которые внесены ровно для прослеживаемого товара, не получится претворить в жизнь, потому что в электронном формате их просто нет. Ну и для строки 5а в формате ничего не появилось, но…
5. ФНС России написала письмо от 29.07.2021 № СД-3-4/10681@, в котором рассказала, как быть.
▪ Напомнили о том, что в формате, утв. Приказом № 820 в структуре сведений о счете-фактуре (табл. 5.5) есть элемент "Реквизиты документа, подтверждающего отгрузку". К этим реквизитам относится номер и дата документа об отгрузке (табл. 5.11).
▪ Для отражения в электронном счете-фактуре данных из строки 5а рекомендовано использовать именно этот элемент.
❗ Есть нюанс. Согласно таблице 5.5 таблица 5.11 – это необязательный элемент, а в самой таблице 5.11 (даже если мы ее используем) необязательным элементом является дата первичного документа. Но об этом в письме не написано. А потом, раз сказано, указывать, значит, указываем. И Приказ № 820 нам не указ (каламбур 😊).
▪ Указано, что для номера строки в электронном формате по Приказу № 820 нет места, поэтому этот реквизит можно просто не указывать.
▪ Аналогично данные из граф 10, 10а и 11 не включаются в электронный корректировочный счет-фактуру (ЭКСФ) по формату, утв. Приказом № 736 , потому что некуда.
Самый главный вывод!
До внесения изменений в формат (некоторые чиновники из ФНС России давали срок – конец года), ЭСФ и ЭКСФ заполняются по-старому.
Это означает, что никаких новых элементов в дополнительных полях (свободные информационные поля) электронных документов включать (создавать) не нужно, для того чтобы указать там данные по строке 5а (номер строки) и 10, 10а и 11.
По таким ЭСФ (документам, которые приняли значения – счет-фактура или счет-фактура плюс первичный документ) можно заявлять НДС к вычету смело.
Я надеюсь, что вы не устали. И все поняли. Я приложила для этого все усилия.