Все военнослужащие, как граждане России, обязаны уплачивать налоги и сборы, установленные законами Российской Федерации. Эта обязанность закреплена Конституцией Российской Федерации. Одновременно с возникновением обязанности по уплате налогов (в частности, основного налога, взимаемого с доходов граждан, - налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ)) у некоторых категорий граждан появляются и права на предусмотренные законодательством Российской Федерации налоговые льготы. Налоговая система Российской Федерации предусматривает различные виды льгот: полное или частичное освобождение от уплаты налога, скидка по налогу, отсрочка платежа, налоговая амнистия, налоговые вычеты и др. Применение налоговых льгот не является обязательным, и лицо, которому они положены, самостоятельно решает, подавать ему документы для их предоставления или нет. Следовательно, предоставление налоговых льгот носит заявительный характер, что в совокупности с низким общим уровнем финансовой грамотности населения приводит к тому, что военнослужащие несут убытки в виде "не сэкономленных" на уплате налогов денежных средств. Целью настоящей статьи является разъяснение порядка предоставления налоговых вычетов по НДФЛ, а также оказание помощи военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил Российской Федерации в вопросах налогообложения их доходов.
Данная статья посвящена НДФЛ, а именно налоговым вычетам по указанному виду налога.
В самом общем виде налоговые вычеты можно определить как вид налоговой льготы, которая позволяет не платить налог с суммы, направленной на определенные цели, при условии, что она уже уплачена, т.е. гражданин оплачивает нужды, которые подпадают под данную категорию, а затем представляет документы, удостоверяющие это, и его доход в пределах указанной суммы освобождается от НДФЛ.
Налоговые вычеты предоставляются путем их вычета из доходов налогоплательщика при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13% (основной ставки по НДФЛ, поскольку именно по данной ставке облагаются основные виды доходов граждан - это вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей). Кроме указанного размера ставки по НДФЛ, существуют и другие - 9, 15, 30, 35%, но для доходов, облагаемых по данным ставкам, налоговые вычеты не применяются.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) определены различные виды налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ), профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ).
Рассмотрим указанные виды налоговых вычетов в контексте возможности их использования военнослужащими.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно в соответствии со ст. 218 НК РФ. Налоговым законодательством определено несколько размеров стандартных вычетов для разных категорий граждан. Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб. предоставляется: гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении "Маяк", других радиационных аварий, а также инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам I, II и III групп из числа военнослужащих.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям СССР и Героям Российской Федерации, а также лицам, приравненным к ним по правовому статусу, жителям блокадного Ленинграда, узникам концлагерей, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, участникам боевых действий за границей и на территории Российской Федерации и другим категориям граждан.
Гражданам, имеющим право на стандартный налоговый вычет по нескольким основаниям, предоставляется максимальный.
Пример использования:
Военнослужащий - участник боевых действий в ходе вооруженного конфликта в Чеченской Республике 15 января 2018 г. обратился с рапортом к командованию воинской части о предоставлении налогового вычета, к заявлению приложил копию удостоверения ветерана боевых действий.
На основании рапорта бухгалтерия обязана уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ ежемесячно на 500 руб., в результате чего военнослужащий может получить в 2018 г. дополнительный доход в сумме 780 руб. (500 руб. x 12 месяцев x 13%).
В отдельную категорию можно отнести стандартный налоговый вычет родителям, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, который предоставляется вне зависимости от предоставления других стандартных вычетов в следующих размерах:
- 1 400 руб. - на первого ребенка;
- 1 400 руб. - на второго ребенка;
- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 руб. (6 000 руб. - для опекунов, попечителей, приемных родителей) - на каждого ребенка-инвалида.
Стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, а также в случае отказа от вычета одного из родителей на основании его заявления.
Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (совокупный облагаемый доход), превысил 350 000 руб.
Пример использования:
Контролер ВОХР Архипова А.В. 15 января 2018 г. обратилась с заявлением о предоставлении налогового вычета на своих детей. К заявлению приложила копии свидетельств о рождении на троих детей: Анны 2014 г. р., Кирилла 2003 г. р. и Софии 1998 г. р., справку об обучении дочери Софии в высшем учебном заведении по очной форме обучения, а также свидетельство о расторжении брака в 2016 г.
На основании заявления работника бухгалтерия обязана уменьшать налогооблагаемую базу по НДФЛ ежемесячно на 11 600 руб. [(1 400 + 1 400 + 3 000) x 2] до месяца, в котором совокупный облагаемый доход с начала года не превысит 350 000 руб., в результате чего при ежемесячной заработной плате 15 000 руб. (совокупный облагаемый доход составляет 180 000 руб.) работник может получить в 2018 г. дополнительный доход в сумме 18 096 руб. (11 600 руб. x 12 месяцев x 13%).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, т.е. по одному из мест работы, на основании его письменного заявления и подтверждающих документов.
В случае непредоставления стандартных налоговых вычетов по месту работы (службы) или предоставления их в меньшем размере граждане могут уменьшить налоговую базу на основании поданной по окончании налогового периода налоговой декларации, тем самым вернув излишне уплаченную сумму НДФЛ.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 219 НК РФ по истечении налогового периода на основании налоговой декларации, поданной налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства. Налоговым законодательством определены различные случаи и размеры предоставления социальных вычетов: В сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, В сумме доходов, уплаченных за обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), в сумме доходов, уплаченных за лечение (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), в сумме уплаченных пенсионных и страховых взносов (подп. 4, 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению по ставке 13%.
Пример использования:
Гражданин Шевченко И.А. в 2017 г. перечислил из собственных средств в адрес благотворительного фонда "Подари жизнь" 100 000 руб., его годовой доход по месту работы составил 380 000 руб. 20 февраля 2018 г. он подал в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ, в которой заявил социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисленных в виде пожертвований, и приложил документы о произведенных фактических расходах.
По результатам проверки налоговой декларации налоговый орган утвердит гражданину сумму социального налогового вычета по НДФЛ в размере 95 000 руб., т.е. не более 25% дохода, полученного в отчетном году (380 000 руб. x 25%). В результате уменьшения налоговой базы за 2017 г. по НДФЛ на указанную сумму гражданин сможет вернуть 12 350 руб. (95 000 руб. x 13%) излишне уплаченного НДФЛ.
Следующий вид социального вычета предоставляется гражданам в случае оплаты своего обучения (в пределах ограничения максимальной суммы всех социальных вычетов в сумме 120 000 руб.) и обучения своих детей (не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей) (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Кроме родителей, право на получение указанного социального налогового вычета имеют также брат (сестра) обучающегося в случаях оплаты обучения брата (сестры).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, лицензии на осуществление этого вида деятельности, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
Пример использования:
В 2017 г. работник отдела кадров Иванов И.И. получил облагаемый по ставке 13% доход в виде заработной платы в размере 350 000 руб. В этом же году Иванов И.И. заплатил за свое обучение 40 000 руб. и обучение двоих своих детей 100 000 руб. (60 000 руб. за сына Дмитрия, студента вуза, и 40 000 руб. за дочь Анну, учащуюся лицея). Решив получить налоговый вычет по расходам, связанным с обучением, 25 января 2018 г. Иванов И.И. подал налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации и приложил документы по понесенным расходам.
С учетом того что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера, в налоговой декларации Иванов И.И. вправе указать всю сумму своих расходов на обучение в пределах 120 000 руб. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины вычета. Таким образом, Иванов И.И. может заявить социальный налоговый вычет в сумме 120 000 руб., указав расходы на обучение в следующих размерах: за себя 40 000 руб., за сына 40 000 руб. и за дочь 40 000 руб. По окончании проверки налоговой декларации он сможет вернуть 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%) излишне уплаченного НДФЛ.
Третий вид социального вычета предоставляется в сумме, уплаченной гражданином за медицинские услуги, оказанные ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости приобретенных лекарственных препаратов, назначенных им лечащим врачом. Кроме указанных расходов, при применении данного социального вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования.
Данный вычет предоставляется в пределах ограничения максимальной суммы всех социальных вычетов в сумме 120 000 руб. По дорогостоящим видам лечения сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень медицинских услуг, перечень лекарственных препаратов, а также перечень дорогостоящих видов лечения утверждаются постановлениями Правительства Российской Федерации.
Пример использования:
За 2017 г. рядовой контрактной службы Карлов А.Е. получил заработную плату в общем размере 400 000 руб. В этом же году Карлов А.Е. заплатил за медицинские услуги, оказанные ему стоматологом, 36 000 руб. и дорогостоящее комбинированное лечение злокачественной опухоли у своей матери 195 000 руб. Решив получить социальный налоговый вычет по расходам, связанным с лечением, в январе 2018 г. он подал налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации и приложил к ней документы по понесенным расходам.
С учетом того что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера, в налоговой декларации Карлов А.Е. вправе указать всю сумму своих расходов на лечение в пределах 120 000 руб., а по дорогостоящим видам лечения в сумме фактически произведенных расходов - без ограничения. Таким образом, Карлов А.Е. может заявить социальный налоговый вычет в сумме 231 000 руб., указав все расходы на свое лечение и лечение своей матери. По окончании проверки налоговой декларации он сможет вернуть 30 030 руб. (231 000 руб. x 13%) излишне уплаченного НДФЛ.
Очередной вид социального вычета предоставляется в суммах, уплаченных налогоплательщиком за себя и своих родственников:
- пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом;
- страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования;
- страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет;
- дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.
Пример использования:
Военнослужащий является участником государственной программы софинансирования формирования пенсионных накоплений и ежегодно самостоятельно перечисляет в Пенсионный фонд Российской Федерации 12 000 руб. В январе 2018 г. он подал в налоговую инспекцию по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ, заявив социальный налоговый вычет в сумме 12 000 руб.
По результатам проверки налоговой декларации военнослужащему будет возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ в сумме 1 560 руб. (12 000 руб. x 13%).
Последняя категория социальных налоговых вычетов предоставляется в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения общего размера социального налогового вычета в сумме 120 000 руб. Данный вычет является достаточно новым и предоставляется в обеспечение гарантий, предусмотренных федеральным законодательством <6>. Поскольку механизм независимой оценки квалификации работников проработан не в полной мере, в связи с чем в настоящий момент практически не используется, как следствие, случаи использования социального налогового вычета по расходам на прохождение независимой оценки своей квалификации крайне редки.
Имущественный налоговый вычет является самым распространенным в силу своей материальной значимости для граждан. В налоговом законодательстве закреплены вычеты, применяемые в связи с приобретением и продажей имущества: При продаже имущества (подп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) и при приобретении имущества (подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК).
С реализацией имущества граждане довольно часто сталкиваются в повседневной жизни, но немногие знают, что доходы, полученные от продажи любого вида принадлежащего им имущества, в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому, получив письмо из налоговой инспекции о необходимости задекларировать доходы, полученные в результате отчуждения имущества, многие граждане бывают, мягко говоря, удивлены, а некоторые даже и шокированы столь пристальным вниманием со стороны налоговых органов. Решить возникшую проблему поможет знание не только своих обязанностей в сфере налогового законодательства, но и прав, к которым, в частности, относится возможность заявить имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества или уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению имущества. Такая возможность позволяет частично, а в некоторых случаях и полностью в зависимости от величины налогового вычета избежать уплаты НДФЛ. В свою очередь, величина имущественного налогового вычета при продаже имущества зависит от нескольких факторов.
Во-первых, от сроков владения недвижимым имуществом. Так, в соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы от продажи имущества полностью освобождаются от налогообложения в случае нахождения имущества в собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
Общий минимальный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Для отдельных категорий предусмотрен сокращенный срок владения - три года:
- для недвижимого имущества, полученного в порядке наследования;
- для недвижимого имущества, полученного по договору дарения от физического лица, являющегося членом семьи одаряемого или близким родственником;
- для недвижимого имущества, полученного в результате приватизации;
- для недвижимого имущества, полученного по договору пожизненного содержания с иждивением.
Для жилых помещений, предоставленных по программе реновации жилищного фонда в городе Москве, в общий срок владения засчитывается срок владения освобожденным при реализации программы жилым помещением.
Во-вторых, если сумма доходов от продажи недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости объекта (по состоянию на 1 января года, в котором произошло отчуждение объекта), умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то для целей налогообложения используется доход от продажи объекта недвижимого имущества, приравненный к кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента 0,7.
Пример использования:
Военнослужащий Петров В.А. в 2017 г. реализовал за 270 000 руб. купленный им годом ранее за 260 000 руб. гараж. В личном кабинете налогоплательщика на сайте Федеральной налоговой службы по данному объекту недвижимости указана кадастровая стоимость на 1 января 2017 г. в размере 400 000 руб.
Таким образом, Петров В.А. до 30 апреля 2018 г. обязан задекларировать свои доходы, полученные в 2017 г. от реализации недвижимого имущества, в сумме 280 000 руб. (так как 270 000 руб. < 400 000 руб. x 0,7) и, уменьшив их на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению имущества, т.е. на 260 000 руб., уплатить НДФЛ в сумме 2 600 руб. [(280 000 руб. - 260 000 руб.) x 0,13].
В-третьих, от вида имущества, которое в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации делится на недвижимое и движимое. Так, в случае продажи такого недвижимого имущества, как жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки, имущественный вычет составит 1 000 000 руб. При продаже иного недвижимого (например, гараж, машино-место и другое имущество) и движимого имущества (за исключением ценных бумаг) налоговый вычет предоставляется в размере 250 000 руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, т.е. величина налогового вычета может определяться как разность между доходами от продажи имущества и расходами, произведенными при его покупке ранее. При этом в случае с продажей жилых помещений, предоставленных по программе реновации жилищного фонда в городе Москве, учитывается величина расходов на приобретение ранее освобожденного жилого помещения.
На земельные участки и объекты недвижимости, расположенные на них, изымаемые для государственных и муниципальных нужд, имущественный вычет предоставляется в размере выкупной стоимости таких объектов, т.е. данное имущество полностью освобождается от налогообложения.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Особые случаи - продажа и покупка имущества у иностранных организаций, а также реализация имущества, которое указано в специальной декларации. Эти случаи регулируются подп. 2.1 - 2.3 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет не применяется для имущества, используемого в предпринимательских целях, а также ценных бумаг.
Пример использования:
Гражданин Сизов А.А. в 2017 г. получил доход от продажи однокомнатной квартиры в размере 1 300 000 руб. На момент продажи квартира находилась у него в собственности 2 года 7 месяцев и была приобретена за 950 000 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января 2017 г. составила 1 150 570 руб.
В данном случае при подаче налоговой декларации в 2018 г. гражданин Сизов А.А. обязан указать доход от реализации имущества в сумме 1 300 000 руб. (1 300 000 руб. > 1 150 570 руб. x 0,7) и с учетом целесообразности применить имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб. (1 000 000 руб. > 950 000 руб.). В результате он обязан уплатить НДФЛ в сумме 39 000 руб. [(1 300 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 0,13].
Алгоритм выбора варианта налогообложения при продаже имущества
Нередко процесс продажи имущества неразрывно связан с его приобретением, поскольку чтобы что-то продать, это надо сначала получить в свою собственность. В налоговом законодательстве Российской Федерации предусмотрен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением имущества. Данный вид вычета имеет социальную подоплеку и направлен прежде всего на обеспечение социальных гарантий граждан в жилищной сфере. В силу этого имущественный налоговый вычет предоставляется при приобретении не любого вида имущества, а только жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, а также по расходам на новое строительство.
Указанный имущественный вычет предоставляется в сумме, не превышающей 2 000 000 руб. При этом имущественный вычет, использованный налогоплательщиком не в полном объеме, может быть перенесен на последующие налоговые периоды или применен на приобретенные в последующем объекты недвижимого имущества до полного его использования. У граждан, получающих пенсии, налоговый вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех лет. В случае использования имущественного вычета в полном объеме повторное его использование не допускается. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче в налоговый орган декларации по окончании налогового периода, а также до окончания налогового периода непосредственно у работодателя по заявлению работника, к которому прилагается уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выдаваемое налоговым органом.
Пример использования:
Военный пенсионер Паклин Д.Е. в августе 2017 г. уволен с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе и в октябре этого же года приобрел земельный участок за 550 000 руб. и расположенный на нем жилой дом за 1 700 000 руб. В 2017 г. Паклин Д.Е. по месту работы получил доход в сумме 5 120 000 руб., в 2016 г. - 810 000 руб. и в 2015 г. - 735 000 руб. В марте 2018 г. гражданин Паклин Д.Е. представил в налоговый орган по месту регистрации декларацию по НДФЛ, к которой приложил документы о произведенных расходах на покупку недвижимого имущества.
По результатам проверки декларации налоговым органом Паклину Д.Е. будет утвержден имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб., за счет которого он сможет вернуть излишне уплаченный за 2015 - 2017 гг. НДФЛ в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).
Кроме того, под действие имущественного налогового вычета при покупке недвижимого имущества подпадают и расходы граждан на уплату процентов по кредитам и займам, полученным в целях приобретения указанного имущества или на новое строительство. Расходы граждан по уплате процентов учитываются только в отношении одного объекта недвижимого имущества и принимаются к зачету в сумме, не превышающей 3 000 000 руб.
Пример использования:
Гражданин Ельцов А.Е. в январе 2015 г. приобрел однокомнатную квартиру за 2 250 000 руб. Для покупки квартиры он использовал средства предоставленного ему банком ипотечного кредита, по которому ежегодно уплачивает проценты: за 2015 г. - 335 000 руб., за 2016 г. - 299 200 руб. и за 2017 г. - 256 100 руб. В 2015 и 2016 гг. Ельцов А.Е. полностью использовал имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. в связи с приобретением однокомнатной квартиры. В 2017 г. Ельцов А.Е. имел доход по месту работы в сумме 650 000 руб. В январе 2018 г. гражданин Ельцов А.Е. представил в налоговый орган по месту регистрации декларацию по НДФЛ, к которой приложил справку об уплаченных процентах по ипотечному кредиту за 2015 - 20117 гг. и заявление о выдаче уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов по кредитам.
По результатам проверки декларации налоговым органом Ельцову А.Е. будет утвержден имущественный налоговый вычет в размере 890 300 руб. (335 000 руб. + 299 200 руб. + 256 100 руб.), за счет которого он сможет вернуть излишне уплаченный в 2017 г. НДФЛ в сумме 84 500 руб. (650 000 руб. x 13%), и, предъявив работодателю выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере неиспользованного остатка в сумме 240 300 руб. (890 300 руб. - 650 000 руб.), в 2018 г. будет освобожден от налогообложения на эту сумму по месту работы, тем самым сэкономив на уплате НДФЛ еще 31 239 руб. (240 300 руб. x 13%). В последующем он сможет ежегодно применять имущественный вычет по расходам на уплату процентов по кредиту до полного погашения кредита либо до достижения суммы процентов 3 000 000 руб.
Следует особо отметить, что имущественный налоговый вычет не предоставляется в части расходов на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков:
- за счет средств материнского капитала;
- за счет средств, полученных из бюджетов различных уровней;
- по договору купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 221 НК РФ по месту работы на основании письменного заявления, представляемого работодателю. Налоговым законодательством определено несколько категорий граждан, которым предоставляются профессиональные налоговые вычеты: физические лица без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) (п. 1 ст. 221 НК РФ); нотариусы, адвокаты (п. 1 ст. 221 НК РФ); граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ); граждане, получающие авторские вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Размер предоставляемого профессионального вычета определяется суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением своей деятельности, т.е. сумма облагаемого НДФЛ дохода уменьшается на сумму произведенных расходов.
В некоторых случаях, когда расходы не могут быть подтверждены документально, профессиональный налоговый вычет предоставляется в виде фиксированных процентов к сумме начисленного дохода. Например, для индивидуальных предпринимателей - в размере 20% полученного дохода, для граждан, получающих авторские вознаграждения, - в размере от 20 до 40% полученного дохода в зависимости от вида деятельности.
Наибольший интерес для военнослужащих представляет профессиональный налоговый вычет для граждан, получающих авторские вознаграждения, в силу того, что в соответствии с Федеральным законом "О статусе военнослужащих" им разрешено заниматься педагогической, научной и иной творческой деятельностью. Следовательно, военнослужащие имеют право получать вознаграждения за свою деятельность; например, за создание литературных произведений, произведений искусства, создание научных трудов и разработок, создание изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и др.
Пример использования:
Военнослужащий Остроумов А.А., занимаясь научной деятельностью, подготовил научный труд в форме монографии и представил его в редакцию для опубликования. При этом он заключил с редакцией авторский договор, по которому ему причитается авторский гонорар в сумме 40 000 руб. Одновременно Остроумов А.А. написал заявление на предоставление профессионального налогового вычета без документального подтверждения расходов в размере норматива затрат.
В результате редакция предоставит Остроумову А.А. профессиональный вычет в размере 20% от начисленного дохода в сумме 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%). На эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая база по НДФЛ, т.е. с авторского гонорара будет удержан НДФЛ в сумме 4 160 руб. [(40 000 руб. - 8 000 руб.) x 13%]. Таким образом, выгода от применения профессионального налогового вычета составит 1 040 руб. (8 000 руб. x 13%-ного).
Продолжая тему налоговых вычетов, рассмотрим, что представляет собой инвестиционный налоговый вычет. Этот вид вычета является относительно новым, в силу того что появился он в налоговом законодательстве Российской Федерации в 2015 г. Основная цель предоставления данного налогового вычета - повышение конкурентоспособности российского рынка ценных бумаг, а также привлекательности инвестиционной деятельности среди населения России.
Правом на инвестиционный вычет обладает гражданин, который совершает определенные операции: реализация ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ); взнос денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет (подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ); операции, учитываемые на индивидуальном инвестиционном счете (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Размеры инвестиционных вычетов различны для каждого из указанных вычетов и определяются в соответствии с положениями ст. 219.1 НК РФ.
В настоящее время в перечне запретов, связанных с прохождением государственной гражданской службы, содержится запрет на приобретение в случаях, установленных федеральными законами, ценных бумаг, по которым может быть получен доход <9>. Однако на текущий момент такие случаи законодательно не установлены, поэтому механизм реализации указанного запрета не работает. Других запретов на инвестирование своих сбережений госслужащими, и в том числе военнослужащими, в ценные бумаги или с использованием индивидуального инвестиционного счета в российском законодательстве не содержится, следовательно, такую деятельность могут осуществлять граждане, проходящие военную службу.
Пример использования:
Военнослужащий Русаков Е.Е. в 2017 г. заключил договор с брокером на ведение индивидуального инвестиционного счета и осуществил первоначальный взнос собственных накоплений на счет в сумме 450 000 руб. За 2017 г. на основании справки бухгалтерии Русаков Е.Е. получил денежное довольствие на общую сумму 980 000 руб. В январе 2018 г. военнослужащий Русаков Е.Е. представил в налоговый орган по месту регистрации декларацию по НДФЛ со всеми необходимыми подтверждающими документами.
По результатам проверки декларации налоговым органом Русакову А.Е. будет утвержден инвестиционный налоговый вычет в размере 400 000 руб. (максимальный размер по данному виду инвестиционного вычета), за счет которого он сможет вернуть излишне уплаченный в 2017 г. НДФЛ в сумме 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%).
Таким образом, с учетом того что в повседневной жизни мы неоднократно сталкиваемся с продажей и покупкой имущества, оплатой своего лечения и лечения своих родственников, платой за свое обучение и обучение своих детей и другими жизненными ситуациями, ежегодное применение различных видов налоговых вычетов позволяет повысить свой совокупный доход с минимальными трудозатратами.
Источник: Копров В.М., старший преподаватель кафедры автоматики и вычислительных средств Ярославского высшего военного училища противовоздушной обороны, подполковник, кандидат экономических наук. http://www.opklex.com/assets/upload/file/files/05-2018.pdf