Взять в аренду государственное и муниципальное имущество можно заключив договор как непосредственно с государственными/ муниципальными органами, так и с ГУПами и МУПами которых такое имущество передано в оперативное управление или хозяйственное ведение.
Арендовать государственное или муниципальное имущество можно только по результатам торгов. Однако для некоммерческих организаций сделано исключение. Так, без торгов, могут арендовать 4 типа некоммерческих организации — ассоциации, союзы, религиозные, общественные организации.
При заключении договора аренды необходимо определить порядок выплаты НДС и налога на прибыль.
Если заключаем возмездный договор непосредственно с органом государственной власти, муниципальным образованием либо органом, уполномоченным действовать от их имени, то становимся налоговым агентом, т.е. нам необходимо самостоятельно оплатить НДС в бюджет за получателя средств. На практике встречаются два случая, первый, если НДС прописан в составе арендного платежа в договоре и второй, если в договоре указана сумма арендного платежа без НДС. Во втором случае для оплаты НДС нам надо его рассчитать самостоятельно.
Если возмездный договор аренды заключен с предприятием, типа ГУП, МУП, бюджетное учреждение, то необходимости исполнять функцию налогового агента у нас не возникает, т.к. НДС заплатит арендодатель.
Если заключаем безвозмездный договор, то необходимости в уплате НДС не возникает, но может возникнуть необходимость в уплате налога на прибыль.
Так до 2021 года при безвозмездном получении имущества налог на прибыль не возникал только при заключении договора с органом государственной власти/ органом местного самоуправления при одновременном выполнении двух условий:
1. наличие решения органа государственной власти/ органа местного самоуправления о передаче в безвозмездное использование соответствующего имущества;
2. безвозмездно полученное имущество используется только в уставных целях.
С 2021 года действует иная редакция пп.16 п. 2 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой налог на прибыль у НКО не возникает при получении любого имущества в виде права безвозмездного пользования при условии, что оно используется в уставных целях.
Виктор Флоренский, ведущий аудитор.