Внимание!
Данный материал нацелен на лиц, стремящихся получить общее представление по данному вопросу. Бухгалтера, которые не одну собаку съели на операциях с НДС, 1С-консультанты и налоговые консультанты - вы для себя здесь вряд ли найдете что-то новое, но если оставите комментарии, думаю люди их оценят, поскольку сам часто после статей и роликов ещё читаю комментарии, чтобы получить наиболее полное представление. Итак, к сути:
Что это?
Для начала расшифруем. НДС = Налог на добавленную стоимость. Тут пока всё просто :) А теперь, что же такое эта добавленная стоимость? Представим схему начисления НДС на продажу собственной выращенной продукции на огороде. Что вам нужно для осуществления этого сложного интеллектуального процесса соития лопаты и грядки? В первую очередь приобрести участок, заплатить за него налоги, обзавестись саженцами, инструментом для работы, потратить время и вот, урожай готов. Соответственно, при продаже урожая с грядки вы руководствуетесь тем, что во-первых хотели бы получить одну цену, но минимум, при котором вы хотя бы не будете в убытке у вас тоже посчитан. Такой минимум - себестоимость производства продукции, а разница между той цифрой которую вы хотите получить и себестоимостью и есть добавленная стоимость. На этапе производителя зачастую она наиболее простая, поскольку участвует только 2 участника - продавец и он же производитель, а так же покупатель. Тут то и включается государство - с той стоимости что вы накинули поверх себестоимости оно берёт себе 20%.
Каким оно бывает?
Сейчас НДС делится на 3 вида:
1.НДС 20% классический, применяется во всех случаях кроме двух исключений ниже, расписанных детально в НК РФ ст.164 (вот пример действующей версии документа на 2021 год: https://nk-kodeks.ru/st-164-nk-rf)
2. НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаров, товаров для детей, некоторых периодических печатных изданий, ряда мед.товаров. Суть 10% в том, что что-то часто употребляемое, относящееся к товарам общего пользования в реализацию идут по данной ставке.
3. НДС 0% в основном касается экспорта и транзита.
Соответственно если вы пытаетесь определиться с видом НДС, то работает эта схема так: проверяете по статье не попадаете ли вы в 0%, потом проверяете свои товары - не попадают ли они в перечень 10% и если нигде себя не нашли, тогда у вас НДС 20%
Как НДС начисляется?
Начисления НДС похожи на матрешку. Покупатель в магазине увидел товар по цене 100 000 р. Он его приобрел, в чеке приписка, что товар был реализован и НДС 20% за него составил такую-то сумму, в данном примере 20 000 р. При этом это не значит что магазин купил товар за 80, магазин мог купить его и за 60, и за 70, выставил по максимально допустимой наценке на этот вид товара цене и получилась цифра 100. В конце концов магазин к цене товара добавляет все свои расходы на персонал, помещение и прочее, а только потом делает наценку и уже с итоговой цифры считается НДС. Но допустим магазин в этом моменте сработал в 0 и закупил по 80. Это самая большая матрешка, её раскрыли. Идём к следующей.
Итак, магазин, который провёл реализацию покупателю приобрел товар за 80 000 р у сетевика, который закупает с оптовых складов и осуществляет по договору поставки розничному магазину т.е. заменяет его систему логистики, доставки и складирования в принципе. Таким образом сетевик мог купить товар за 30-40 тыс. за счет того, что он сам складирует, доставляет товар и т.п. он сперва увеличивает себестоимость товара, ведь она будет включать в себя услуги доставки и услуги хранения и соответственно купил может и за 30, а продает за 60 себестоимости + 20 наценки. Вот вам вторая матрешка. А вторая она потому, что сетевик также является плательщиком НДС и если он реализует за 80 тыс. р, то с этой суммы он государству отдаёт 16. Во всяком случае должен отдавать. Переходим к третьей, поменьше.
Оптовик, который реализовал товар за 30 также осуществляет услуги логистики, аккумулируя товары поставщиков-производителей у себя на складах, соответственно, берет на себя массовые закупки, транспортировку до складов, хранение и потенциальный риск порчи товара. Средняя закупочная цена у поставщиков-производителей может быть 15. С 30 тысяч, за которые был товар реализован сетевику 6 тыс. ушло в НДС, соответственно разница между 24 и 15 и должна вмещать в себя как повышение себестоимости товара, так и торговую наценку на получение прибыли. Если это только себестоимость. то оптовик сработал полностью в 0, а значит не смог получить прибыли, чего никогда не будет, поскольку в этом случае фирма не может развиваться и становиться более конкурентоспособной.
Наконец, последняя, самая маленькая матрешка, до которой мы добрались - производитель. Производитель закупил сырье, либо сам его же и произвел, включил это в себестоимость продукции, сделал некую наценку, которая его хотя бы минимально устраивает и реализовал оптовику товар по 15 тыс. Производитель заплатил НДС 20% - 3 тыс. с 15. Соответственно себестоимость и прибыль производителя должны вмещаться в 12 тысяч.
Фокусы
А теперь начинаются чудеса математических вычислений, хлебните чая и не поперхнитесь) Итак помним про 100 тыс. и 20 тыс НДС с них. Начинаем собирать матрешку обратно, от самой маленькой и выписываем платежи: 3 тысячи от производителя, 6 тысяч от оптовика, 16 тысяч от сетевика и 20 тысяч от магазина. Если сложить получается целых 45 тысяч. И фокус тут в том, что государство действительно получит эти 45 тысяч, причем если кто-либо из цепочки накосячит с документами на НДС, не сможет их предоставить, попадет в перечень "подозрительных" контрагентов или что-нибудь ещё, то переплата в пользу государства где-нибудь да сохранится. Тут, что называется "следите за руками": Документы реализации от поставщика к оптовику должны быть оформлены корректно, счёт-фактуры должны совпадать и должно быть указано, что поставщик является плательщиком НДС т.е. что оптовик, отдавая ему 15 тыс. подразумевает, что тот, в свою очередь (производитель), как порядочный налогоплательщик, сам из этой суммы перечислит в налоговую требуемые 3 тысячи. Либо если это указано не будет, то будет считаться как будто 15 тысяч и + НДС, который в такой ситуации будет считаться сверху, а трясти его налоговая будет сразу с обоих участников сделки, поскольку в документообороте участвуют вместе.
Далее оптовик продавая товар сетевику за 30 тыс. также в свою очередь является плательщиком с этих 30 тыс. прибыли 6 тыс. налога и сетевик надеется, что оптовик честно заплатит эти деньги. А оптовик, если всё оформляет правильно и с поставщиком, и с сетевиком, может даже претендовать на вычет НДС, который он уже отдал по-сути с теми 15тью тысячами поставщику, мол я же 3 тысячи уже платил, зачем я сейчас ещё раз буду платить их же в составе этих 6. Таким образом суммарный налог для него останется 6 тысяч, потому что 3 тысячи вернутся, а не 9, как в случае, когда 3 он изначально заложил в оплате поставщику и 6 заплатил с оплаты сетевика. И тут грамотное, правильное и своевременное оформление всей документации - залог этого возврата.
Собственно сетевик, купил за 30, в которые по-сути вложил 6 тысяч на НДС, также получая деньги от розничной точки в размере 80 тыс. рублей имеет право на вычет 6 тысяч из тех 16 тыс. что он заплатит как налог с 80. И опять же тут проблема в том, что чтобы этот вычет получить, все документы должны быть оформлены корректно.
Проще всего в этом случае конечному покупателю, поскольку с него никто никаких подтверждающих документов не требует, но и вычетов он не получает. Он просто платит за итоговую матрешку 100 тыс. и знает. что 20 тыс. из этой стоимости ушли в налоги. Магазин, который купил у сетевика товар за 80 тыс. знает что 16 из них были НДС и, соответственно, это последний участник, который может претендовать на возврат 16 тыс. НДС, поскольку он отдал со средств покупателя 20 тыс. и итоговые 20%, которые и являются полным налогом на добавленную стоимость.
Так кто же платит НДС?
Платят НДС абсолютно все участники цепочки, вот только безвозвратно он уходит лишь от конечного покупателя и первичного производителя-поставщика. Даже в предложенной цепочке, при условии вычетов получаем, что поставщик однозначно отчисляет 3 тысячи, оптовик 3 тысячи (6 платит за получение средств от сетевика и 3 вычетом возвращает, сетевик 10 тыс. (16 отдает за получение средств от магазина и 6 возвращает), магазин отчисляет 4 тыс. (20 отдает за покупателя и 16 возвращает). Конечный покупатель со своих средств 20 тыс. отдает в казну и 80 тыс заплатил за товар. Таким образом суммарно все потратили 20 + 4 + 10 + 3 + 3 = 40 тыс. И естественно так как никто в минус работать не хочет, это входило в наценку для следующего участника цепочки т.е. из 100 тысяч, которые потратил покупатель в данной схеме, 40 тысяч приходится исключительно на оплату налога на добавленную стоимость для всех участников цепочки из которых (3 + 6+ 16 = 25 тыс.) 25 государством будут потрачены на возвраты предпринимателям, а если у них возникнут проблемы с документами. то это лишь увеличит прибыль государства и расходы тех участников цепочки взаимодействий, у которых проблемы возникли. НДС в идеальной цепочке взаимодействия, где у всех участников всё идеально и все получили вычеты будет 15 тыс.рублей от 100 (сразу вычли сумму компенсаций), что в итоге даже меньше чем НДС, который заплатил покупатель.
Итоги
Какие же можно сделать выводы насчет НДС?
1. Чем длиннее цепочка взаимодействий, тем больше возрастает налоговая нагрузка на конечного потребителя и общая стоимость товара соответственно.
2. Первый и последний участник цепочки взаимодействия вычетов не получат, поэтому они самые уязвимые в финансовом плане участники, это при том, что они ключевые звенья, без которых вся цепочка функционировать не будет.
3. НДС платит не только покупатель, а все участники цепи и даже с вычетами они не могут выйти в 0 или плюс по налогам, за исключением случаев с переходом на НДС 0% (например приобрели оборудование с НДС 20%, применили его и продали результирующий продукт на экспорт с НДС 0%. Из 0 вычитаем 20, получаем -20% и государство, при наличии всех подтверждающих документов действительно может компенсировать)
4. Да, тут не рассмотрено взаимодействие ОСНО с УСН и в целом как взаимодействовать между собой участникам с разными системами налогообложения, например, когда одно юр.лицо пытается поставить отдельно вычет по НДС на другое, а на то нельзя ставить, потому что они на УСН и могут работать только с НДС включенным сразу в итоговую стоимость... и так далее
В общем про НДС можно много чего найти интересного и не очень, но думаю этой схемы с матрешкой в качестве примера достаточно, чтобы получить базовое представление об НДС. Всем спасибо за внимание!