Для ответа обратимся к Письму Минфина России от 26 апреля 2021 года № 03-03-06/1/31534 «Об определении срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении».
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода.
Амортизируемым имуществом признаются имущество; результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
Пунктом 7 статьи 258 Кодекса установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 Кодекса (далее - классификация основных средств), или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Таким образом, организация в отношении приобретаемых объектов недвижимости, соответствующих критериям амортизируемого имущества, срок фактического использования которых у предыдущих собственников равен сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, вправе самостоятельно определить срок полезного использования указанных объектов недвижимости с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов.
При этом следует учитывать, что срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 256 Кодекса должен составлять более 12 месяцев.
***
Подведем итоги.
Организация, которая приобрела основное средство, бывшее в употреблении, вправе уменьшить срок полезного использования на срок, который данное основное средство отработало у предыдущего собственника.
Например, срок полезного использования основного средства 6 лет, но у предыдущего собственника оно отработало 4 года. Следовательно, можно определить срок полезного использования купленного бывшего в употреблении основного средства как 2 года (6-4=2).
Если весь срок полезного использования, установленный в соответствии с классификацией основных средств, уже истек у предыдущего собственника, то новый собственник может установить свой срок (более 12 месяцев) и начислять амортизацию.
