ДОХОД при ПСН. Что понимается под потенциально возможным к получению годовым доходом (далее по тексту - ПВД) при ПСН

Под потенциально возможным к получению годовым доходом понимается предполагаемый доход Индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности в целях применения ПСН.

ПВД является и объектом налогообложения, и налоговой базой при ПСН. Размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. Они могут быть дифференцированы по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Субъекты РФ вправе устанавливать размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности на единицу любого физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности.

ПВД является и объектом налогообложения, и налоговой базой при ПСН (ст. ст. 346.47, 346.48 НК РФ). ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

В законодательстве РФ определение ПВД отсутствует. Вместе с тем на основании изложенного под ПВД понимается предполагаемый доход индивидуального предпринимателя, который установлен законодательством субъекта РФ по конкретному виду деятельности в целях применения ПСН.

В целях установления размеров ПВД субъекты РФ вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта N 14-ст) (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

С этой же целью субъекты РФ могут дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, муниципальный округ, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения.

Сельское поселение - один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов (поселков, сел, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населенных пунктов), городское поселение - город или поселок (ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Таким образом, субъекты РФ вправе в целях установления размеров ПВД дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям, в том числе по сельским и городским поселениям.

В этой связи законодательные органы многих субъектов РФ дифференцировали размеры ПВД по своей территории. Например, в Республике Карелия по Петрозаводскому городскому округу коэффициент установлен в размере 1,0, а по сельским поселениям - 0,25 и 0,5.

Аналогичная дифференциация размеров ПВД по территории установлена в Республике Саха (Якутия), в Республике Хакасия и ряде других субъектов РФ.

При этом следует иметь в виду, что территориальная дифференциация размеров ПВД внутри каждого муниципального образования НК РФ не предусмотрена.

Размер ПВД может устанавливаться законами РФ на единицу средней численности наемных работников; на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта; на 1 т грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место; на 1 кв. м площади сдаваемого в аренду (наем) собственного или арендованного жилого помещения и (или) нежилого помещения (включая выставочные залы, складские помещения), земельного участка; на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети, объект организации общественного питания и (или) на 1 кв. м площади объекта стационарной (нестационарной) торговой сети, объекта организации общественного питания; в зависимости от территории действия патента; на 1 кв. м площади стоянки для транспортных средств (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В целях установления размера единого ПВД субъекты РФ могут объединять в одном патенте виды предпринимательской деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в указанных областях деятельности (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

При этом следует обратить внимание, что Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ (далее - Закон N 373-ФЗ) норма пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, предусматривающая право субъектов РФ устанавливать ПВД на единицу физического показателя, дополнена формулировкой "в частности".

Таким образом, субъекты РФ вправе устанавливать размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.