Как проявить должную осмотрительность?

В своем Письме № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 налоговая служба еще раз уточнила, что понимается под должной коммерческой осмотрительностью.

Напомним, речь идет о недопустимости снижения налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения (статья 54.1 Налогового кодекса РФ).

Примеры искажения сведений об объектах налогообложения:

• по налогу на имущество организаций - не отражение в составе основных средств эксплуатируемых объектов недвижимости, строительство которых завершено;
• по акцизам - искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров;
• формальное разделение единого бизнеса между несколькими лицами с целью применения специальных режимов.

Налоговая служба приводит основные критерии для оценки хозяйственных и финансовых операций в целях налогообложения:

• реальность операции (имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком);
• исполнение обязательства надлежащим лицом;
• действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;
• наличие основной деловой цели совершения операции (основной целью не может быть снижение налогов).

Проявлением должной осмотрительности контролирующий орган считает проведение налогоплательщиком анализа своего контрагента, а именно:

• его деловой репутации;
• возможности исполнения им обязательств по договору;
• его платежеспособности;
• возможности предоставления им обеспечения исполнения договора;
• наличие у него материально-технических и кадровых ресурсов;
• наличие опыта работы в отрасли;
• историю взаимоотношений предшествующих собственников (если сделка с контрагентом - крупная).

Что же надо сделать, чтобы должная осмотрительность считалась проявленной?

По мнению налоговиков каждая компания обязана:

• запросить у контрагента копии документов, подтверждающих, что у него есть достаточные материально-технические и трудовые ресурсы, лицензии и разрешения, подтверждающие, что он может исполнить сделку;
• знать адреса, по которому расположены офисы, цеха, склады контрагента;
• знать, как именно ваши менеджеры выбирали этого контрагента, заключали сделку, и как она исполнялась;
• обсуждать условия договора с руководителем контрагента или его менеджерами (будет очень хорошо, если у вас имеются доказательства переговоров (переписка, встречи и т.д.));
• получить информацию о контрагенте из открытых источников, в том числе с сайта ФНС, проанализировать её;
• помнить, как вы нашли контрагента (по рекомендации, на сайте и т.д.)
• заключать договор в соответствии с внутренними правилами вашей компании. Не должно быть исключений для какого-либо контрагента;
• не совершать сделок "не по профилю" вашей компании или заведомо рисковых сделок;
• не прописывать в договоре необычные для вашего бизнеса условия (например, слишком низкую цену или большую отсрочку на платеж);
• составить все документы, необходимые в сделках определенного рода;
• не допускать ошибки и противоречия в договорах и других документах, чтобы инспекция не заподозрила их составление "задним" числом;
• не принимать заведомо "нереальную" оплату (например, неликвидные вексели и права требования с должника, с которого нечего взыскать;
• отстаивать свои права, если контрагент их нарушает (например, надо своевременно принимать меры к взысканию долга от контрагента).

Столь пристальное изучение контрагента необходимо прежде всего тогда, когда вы заключаете с ним крупную сделку. В отношении мелких сделок такая доскональность — необязательна.

Как проявить минимальную должную осмотрительность:

• запросить копии свидетельства о гос.регистрации контрагента, свидетельства о постановке на налоговый учет, Устава, решения (протокола) о создании компании, приказа о назначении генерального директора и главного бухгалтера;
• запросить копию выписки из ЕГРЮЛ;
• проверить, что у контрагента нет долгов по налогам;
• убедиться, что контрагент находится по заявленному адресу;
• узнать, есть ли у контрагента сайт;
• У вас есть электронная переписка с контрагентом?
• получить письмо от контрагента с заверениями о возможности исполнить договор;
• запросить копии документов, подтверждающие, что у контрагента есть производственные мощности, квалифицированные сотрудники, имущество и лицензии, которые нужны для выполнения договора;
• собрать рекомендации компаний, которые ранее работали с этим контрагентом.

Проверьте, есть ли у вас подобные документы и прочие доказательства проявления вашей компанией должной осмотрительности? Чем крупнее сумма сделки, тем важнее собрать полный комплект документов по ней и контрагенту!

Бухгалтерская компания "Правильный расчет"