В бухгалтерском учете ТСЖ отражается приобретение объектов основных средств: вентиляционных систем, оборудования для распределительных щитов, систем дымоудаления, пожарной сигнализации, систем пожаротушения, систем диспетчеризации и др. Практически все перечисленные системы требуют системной сборки и пусконаладочных работ.
Большая часть оборудование предусматривает возможность замены отдельных элементов и установки новых, взамен вышедших из строя. При приобретении объектов важно правильно идентифицировать объект, оценить его и принять к учету. При постановке на учет, например, отдельных коммуникаций в составе здания, возникает вопрос, как учитывать каждый из составляющих элементов: как самостоятельный объект или в составе комплексного объекта основных средств?
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой «объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы» (ФСБУ «Основные средства» (п.10)).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации (в частности, система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения), входят в состав здания, но отдельными инвентарными объектами не являются[1].
При этом оборудование названных систем (например, приборы (электросчетчики), устройства средства управления) может относиться к самостоятельным инвентарным объектам. На основании п. 10 ФСБУ «Основные средства» объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной, могут объединяться в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
Таким образом, выделение из инженерных систем здания оборудования как самостоятельного инвентарного объекта либо как объектов, признаваемых для целей бухгалтерского учета инвентарным комплексом объектов основных средств, не противоречит положениям ФСБУ «Основные средства». [2]
ТСЖ вправе предусмотреть в учетной политике порядок учета насосов, входящих в состав той или иной системы оборудования, либо как самостоятельных объектов основных средств, либо как комплекса объектов основных средств. В состав здания данные объекты включаться не будут.
К оборудованию, требующему монтажа, относятся оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включаются и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ. После установки данное оборудование принимается к учету в составе основных средств по сформированной стоимости.
С учетом вышесказанного расходы на приобретение отдельных лементов, входящих в состав оборудования, следует обращать внимание на условие договоров если договором предусмотрены поставка насосов и их установка, то расходы будут увеличивать стоимость основных средств. Расходы на установку объектов, если предметом договора является именно установка будут относиться на услуги.
Рассмотрим на примерах корреспонденции счетов в зависимости от ситуации.
Пример 1. Приобретение имущества
Приобретена и смонтирована камера сборная обслуживания (КСО), представляющая собой собой металлический ящик (см. рис 1) стоимостью 300 000 руб. В состав конструкции входят вакуумные вставки, кабельные наконечники, ножи, дугогасители, дугоуловители, разъединители, вольтометр, ампермерт и др.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 300 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 1 250 в первый после приобретения месяц эксплуатации.
Пример 2: Замена глубинного насоса.
Водоснабжение ТСЖ осуществляется от собственного водозаборного узла, в состав которого входят скважины и резервуар, размер которого от 120 куб. м (рис.2). Сложность учета таких объектов связана с разными сроками полезного использования составных частей комплекса и технологией выполнения работ в комплексе. Так, например, глубинный насос служит 5 лет, а труба, например, марки НКТ служит до 25 лет (см. СП 30.13.3302016)[3] .
Стоимость оборудования ранее легла в основу тарифообразования по ТСЖ как конкретной ресурсоснабжающей организации. Для замены насоса произведены работы по подъему и извлечению из скважин вертикального трубопровода, который одновременно наряду с выполнением основных функций выполнял и функцию крепления.
Заключен договор на приобретение насоса с ООО «Водокомплект» стоимостью 200 000 руб. (без НДС).
Для замены насоса при подъеме трубопровода на одну смену был задействован кран. Стоимость одной смены работы крана 12 000 руб. После извлечения трубопровода та его часть, которая находилась ниже зеркала воды пришла в негодность и требовала замены. В связи с чем потребовалось приобретение пять секций с фланцевыми соединениями. Стоимость каждой секции, (бывшей ранее в употреблении) составила 7 000 руб. Трубы закуплены у продавца на складе, с которого была произведена доставка с привлечением ИП как перевозчика, стоимость услуг по договору составила 11 000 руб.
При монтаже также потребовалось привлечь кран еще на одну смену, по той же стоимости. Увеличение мощности насоса повлекло за собой замену кабеля от распределительного щита в ВЗУ до глубинного насоса размера 120 м марки ПВС. Сечение кабеля вместо 6 мм стало составлять 8 мм. Стоимость кабеля 12 000 (120 м.* 100 руб.). Кроме того с подрядной организацией заключен договор на выполнение отдельных работ (сантехнических, электромонтажных и общестроительных) на общую сумму 30 000 руб.
Бухгалтер в учете сделал следующие записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 200 000 руб. отражена стоимость насоса по договору с покупателем.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 12 000 руб. отражена стоимость одной смены работы крана
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 11 000 руб. отражена стоимость доставки трубопровода ИП
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 35 000 руб. отражена стоимость труб с фланцевыми соединениями 35 000 (7 000 руб. * 5 секций)
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 12 000 руб. отражена стоимость работы крана
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 12 000 руб. отражена стоимость кабеля марки ПВС (120 м. *100 руб.)
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 30 000 руб. отражена стоимость работ подрядной организации за выполнение работ (электрика, сантехника и разнорабочего)
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 312 000 руб. - объект введен в эксплуатацию.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация 1 250 в первый после приобретения месяц эксплуатации.
Пример 3. ТСЖ заключило договор с ООО «Промтехснаб» на приобретение и установку трех глубинных насосов для скважин в составе водозаборного узла.
Общая стоимость насосов по договору составляет 400 000 руб. Расходы произведены за счет собственных средств ТСЖ, ранее запланированных сметой. В учетной политике ТСЖ закреплено положение, в соответствии с которым оборудование и коммуникации отражаются как самостоятельные инвентарные объекты. Амортизационные начисления по оборудованию включаются в общехозяйственные расходы.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
1. Отражены вложения в приобретение объектов основных средств
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 400 000 (200 000 руб. х 2 шт.)
2. Приняты к учету глубинные насосы для скважин
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
(200 000 руб. х 2 шт.) 400 000 руб.
3. Произведена оплата по договору на приобретение и установку насосов 400 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
4. Начислена амортизация по двум насосам, насосам, переданным в эксплуатацию
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 2 333 руб. (1 666 х 2)
330.28.12.1Оборудование гидравлическое и пневматическое силовое
(срок службы глубинного насоса для скважин (пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно в Учетной политике ТСЖ принят максимальный срок).
[1] 157 инструкция
[2] См. аналогично Письмо МФ РФ от 29.01.2019 № 02-06-10/5107
[3] Утв. Приказом Минстроя России от 16.12.2016 №951)ПР. действует с 17.06.2017 г. взамен СНИП 2.0401-85 «Внутренний водопровод и канализация