В данном случае речь идет о случаях формально законной налоговой оптимизации, но имеющей некие дефекты. Они приводят к признанию проверяющими органами налоговой выгоды необоснованной и ряду неблагоприятных последствий.
Что же такое необоснованная налоговая выгода
Это внешне правомерное уменьшение налога, подлежащего уплате или возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В определенных случаях законодательство допускает налоговую оптимизацию при совершении сделки или ряда взаимосвязанных сделок.
При этом одновременно должны соблюдаться 2 важных условия:
- уменьшение налога не является основной целью сделки;
- обязательство исполнено непосредственно контрагентом по договору или лицом, которому оно передано в силу закона или договора (т.е. правопреемником в результате уступки прав, реорганизации, вступлении в наследство и т.п.).
Почему же очень часто налоговые органы и суды считают налоговую выгоду именно «необоснованной» и как этого избежать?
Необоснованная налоговая выгода возникает в двух случаях
- Компания исказила сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражает в бухучете, налоговом учете или налоговой отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК).
- Основная цель сделки (операции), которую совершила компания — снижение налоговой базы. То есть вы признали какие-либо расходы только для того, чтобы снизить сумму налога на прибыль. При этом обязательство по сделке (операции) исполнил не контрагент или уполномоченное им лицо, а кто-то другой. Например, вы же сами (п. 2 ст. 54.1 НК). Вы заключили договор на юр. услуги с внешним консультантом, а фактически поручили выполнение задачи штатному юристу.
Налоговый риск может возникать, если применяются пониженные налоговые ставки, налоговые льготы, освобождение от налогообложения, применяются выгодные условия международных договоров и происходит дробление бизнеса для применения спецрежимов. В этих ситуациях налоговый орган будет оценивать, не созданы ли искусственно условия для их применения, чтобы уменьшить налоги.
Если налоговый орган установит, что хотя бы одно из условий не соблюдено или что налог не уплачен умышленно, то в зависимости от ситуации:
- откажет в расходах или вычетах, отменит льготу, не возместит налог;
- доначислит налоги, пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.
Кроме того, в такой ситуации могут грозить:
- административный штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, а также за грубое нарушение бухгалтерского учета (отчетности) (ст. ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ);
- привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный (ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ).
Что указывает на необоснованную налоговую выгоду
Во-первых, инспекция проверит вашу добросовестность как налогоплательщика.
Во-вторых, проверит, нет ли недостатков у контрагента: зарегистрирован ли контрагент в ЕГРЮЛ, не массовый ли у него адрес регистрации, реален ли учредитель, ведет ли организация деятельность и т.д
Таким образом, при выборе контрагента крайне важно проявить должную осмотрительность.
Что такое должная осмотрительность
В законодательстве прямого определения этого понятия нет. Но в правоприменении под ним принято понимать действия налогоплательщика, направленные на изучение имущественного и финансового состояния нового контрагента, с которым планируется заключить договор. Такая проверка нужна, чтобы понять, сможет ли контрагент исполнить свои обязательства по договору или нет. И такое поведение судами признается не просто нормальным, а необходимым. Ведь предприниматель действует на свой страх и риск, поэтому должен его хоть в какой-то степени просчитать.
Если есть вопросы — обращайтесь за консультацией, пишите в Мессенджер.