У нас только сейчас начали появляться вопросы на эту тему от клиентов, видимо, потихоньку у сотрудников, которые еще являются и учредителями, доходы накопительным итогом с начала года приблизились к планке в 5 000 000 рублей.
Напомню, что именно с суммы в 5 000 000 рублей НДФЛ необходимо платить по ставке 15%. Ну а если налоговая база составляет до 5 000 000 рублей или равна ей, то НДФЛ платим как и прежде по ставке 13%. Налоговая база считается нарастающим итогом с начала налогового периода, при этом зачитывается сумма ранее удержанного НДФЛ. С налоговой базы, превышающей 5 000 000 рублей, платим 650 000 рублей (13% с 5 000 000 рублей) плюс 15% от суммы выше 5 000 000 рублей.
Ну, например, если сотрудник получается заработную плату в 2 000 000 рублей в месяц, то расчет по НДФЛ будет такой:
январь 2 000 000*13% = 260 000 рублей - сумма НДФЛ к уплате
февраль 4 000 000 (налоговая база за январь-февраль)*13% = 520 000 рублей за вычетом 260 000 рублей к уплате остается 260 000 рублей НДФЛа.
март 6 000 000 (налоговая база за январь-март). Доход превышает 5 000 000 рублей, поэтому 650 000 рублей НДФЛ с суммы в 5 000 000 рублей плюс 150 000 рублей с суммы в 1 000 000 рублей, умноженного на 15%. НДФЛ к уплате составит 280 000 рублей, т.е. 800 000 рублей за вычетом уже уплаченных 520 000 рублей.
Вот такой должен быть порядок расчета.
Что же делать, если к доходам в виде заработной платы этому сотруднику добавляется доход в виде дивидендов?
Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ, который внес изменения в НК РФ по доходам, полученным в 2021 и 2022 гг. налоговые ставки НДФЛ применяются к каждой базе отдельно. Это значит, что НДФЛ по заработной плате будет считаться отдельно от НДФЛ по дивидендам и такое правило будет действовать на протяжении 2021-2022 гг.
Предположим, что в нашем примере сотрудник-учредитель получил еще и доход в виде дивидендов в феврале 2021 г. в размере 6 000 000 рублей Получается, что в феврале отдельно по дивидендам будет рассчитан НДФЛ, который составит 800 000 рублей (650 000 рублей плюс 150 000 рублей (1 000 000*15%)). Еще раз подчеркну, что доход в виде заработной платы здесь учитываться не будет. Это значит, что НДФЛ с заработной платы в феврале останется таким как был рассчитан в примере выше.
Поделитесь, уже рассчитывали НДФЛ с суммы превышения или еще порог не пройден?