В процессе ведения хозяйственной деятельности организации периодически сталкиваются с нарушениями договорных отношений. Чаще всего это несоблюдение сроков поставки товара, недопоставки и т.д. Как правило, договорами за такие нарушения для второй стороны предусмотрены санкции в виде штрафов, пеней и неустоек.
Но нужно ли включать сумму НДС при выставлении контрагенту суммы штрафа, пени или неустойки? Обратимся к нормам ГК РК.
Согласно ст.293 ГК РК, неустойка (штраф или пеня) –денежная сумма, определенная законодательством или договором между сторонами, которую должник обязан уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств.
При этом, кредитор не обязан доказывать, что подобное нарушение со стороны контрагента причинило ему материальный ущерб. Если выставление пени, штрафа, неустойки предусмотрено договором и условия нарушены –должник обязан оплатить выставленное требование.
Что касается обложения выставленной суммы налогом на добавленную стоимость, то согласно пп.1 п.1 ст.369 НК РК, облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ и услуг. Исключение делается только для необлагаемого оборота, указанного в ст.370 НК РК.
Выставленный штраф, пеня, неустойка не являются товаром, работой или услугой. Следовательно, они не попадают под понятие облагаемого оборота по НДС, а значит налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Выставлять требование об оплате неустойки, штрафа, пени следует без НДС.
При этом не следует путать понятия «без НДС» и «НДС по ставке 0%». Указывать следует именно формулировку «Без НДС», поскольку льготная ставка 0% применяется к облагаемому обороту, которым штраф/пеня/неустойка не являются. Указание ставки 0% является в этом случае некорректным.