Росреестр разъяснил порядок оформления выписок из ЕГРН.
Согласно особенностям заполнения выписки из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости Порядка заполнения выписок из ЕГРН, утвержденного Приказом N 378 (далее - Порядок), разделы, предназначенные для отражения в текстовой форме сведений об объекте недвижимости, оформляются на стандартных листах бумаги формата A4. Если вносимые в раздел выписки из ЕГРН сведения не умещаются на одном листе, допускается размещать их на нескольких листах этого же раздела. Разделы изготовленной выписки из ЕГРН не брошюруются (пункт 8 Порядка).
При этом каждый лист разделов выписки из ЕГРН удостоверяется подписью уполномоченного должностного лица органа регистрации прав чернилами (пастой) синего цвета и заверяется оттиском печати данного органа. На каждом листе выписки из ЕГРН указываются дата, регистрационный номер, а также реквизиты "Кадастровый номер", "Вид объекта недвижимости", "Лист N раздела", "Всего листов раздела", "Всего разделов", "Всего листов выписки" (пункты 10 - 11 Порядка).
Вместе с тем, выписка из ЕГРН, форма которой по структуре не предусматривает наличие отдельных разделов, и, соответственно, нумерацию и указание количества листов в каждом разделе выписки, удостоверение каждого раздела выписки подписью уполномоченного должностного лица, если все подлежащие внесению в нее сведения не умещаются на одном листе при оформлении на бумажном носителе, составляется на нескольких листах. В этом случае листы выписки нумеруются, сшиваются, после чего на оборотной стороне последнего листа выписки проставляются печать органа регистрации прав и подпись специалиста, ответственного за ведение делопроизводства в органе регистрации прав, с указанием количества пронумерованных и сшитых листов выписки (пункты 56, 64, 67 Порядка).
(Документ: Письмо Росреестра от 7 мая 2021 г. N 13/1-00131/21)
ФНС разъяснила порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.
Разъяснения в отношении исчисления и уплаты налоговыми агентами налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, а также заполнения расчета по форме 6-НДФЛ изложены в письме ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@, размещенном на сайте ФНС России www.nalog.gov.ru в разделе "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов".
Дополнительно сообщается, что в настоящее время контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, разрабатываются.
(Документ: Письмо ФНС РФ от 1 марта 2021 г. N БС-4-11/2505@)
ФНС разъяснила порядок исчисления налога на имущество организаций при изменении характеристик объекта недвижимости.
В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и пунктом 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
По вопросу порядка применения в целях налогообложения измененной кадастровой стоимости сообщаем, что согласно пункту 15 статьи 378.2 Кодекса изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Утвержденная приказом ФНС России от 24.05.2019 N ММВ-7-21/263@ форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц используется исключительно физическими лицами в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 408 Кодекса.
(Документ: Письмо ФНС РФ от 3 марта 2021 г. N БС-4-21/2732)
ФНС разъяснила порядок формирования перечня объектов административно-делового и торгового назначения, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Кодекса Перечень объектов формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период по налогу.
Учитывая, что законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости для недвижимого имущества определенного вида (например, торговых центров площадью свыше 150 кв. м), обращаем внимание на Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2017 N 32-АПГ16-14, согласно которому суд обоснованно пришел к выводу о том, что Перечень объектов формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе субъекта Российской Федерации о налоге.
(Документ: Письмо ФНС РФ от 4 марта 2021 г. N БС-4-21/2830@)
ФНС дала разъяснения о налоге на имущество организаций при продаже жилых помещений.
Выбывшие из состава основных средств вследствие продажи объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как среднегодовая стоимость, не подлежат налогообложению налогом.
Что касается объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то порядок их признания объектом налогообложения не зависит от порядка их бухгалтерского учета.
Налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, жилых помещений в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 378.2 Кодекса).
При этом согласно пункту 12 статьи 378.2 Кодекса в случае, если кадастровая стоимость жилого помещения не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 Кодекса, без учета положений статьи 378.2 Кодекса.
(Документ: Письмо ФНС РФ от 4 марта 2021 г. N БС-4-21/2854)
Минфин разъяснил порядок учета доходов от оказания услуг по методу начисления в целях налога на прибыль.
Порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой для целей налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
(Документ: Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2021 г. N 03-03-06/1/29706)
Минфин разъяснил срок списания (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.
Списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
(Документ: Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2021 г. N 03-02-11/29986)
ФНС разъяснила порядок заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) при изменении статуса физлица.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В частности, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в поле 100 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога; в поле 105 - код бюджетной классификации по налогу; в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; в поле 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае утраты налогоплательщиком статуса налогового резидента российская организация - налоговый агент производит с начала налогового периода перерасчет сумм НДФЛ с доходов данного лица по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанных по ставкам 13 процентов и 15 процентов суммы НДФЛ.
При этом в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30 процентов.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется.
(Документ: Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2021 г. N БС-4-11/6168@)