В ходе аудиторских проверок мы установили одинаковую ошибку бухгалтеров, которая допускается при заполнении годовой бухгалтерской отчетности в Отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль.
В составе прочих доходов и расходов по стр. 2340 и по стр. 2350 «Отчета о финансовых результатах» некорректно отражаются операции по созданию и закрытию резервов по сомнительным долгам.
В составе прочих доходов отражаются суммы закрытия (восстановления) резервов по сомнительным долгам в полном объеме за год, а в составе прочих расходов отражаются суммы формирования резервов по сомнительным долгам также в полном объеме за год, другими словами в бухгалтерскую отчетность попадают обороты по дебету и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Таким образом, допускается методологическое нарушение порядка отражения операций в бухгалтерской отчетности по отражению резерва по сомнительной дебиторской задолженности.
Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением в бухгалтерском учете, при определении первоначальной суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет 91-2 К 63 – на сумму созданного резерва на основании справки бухгалтера.
В дальнейшем при изменении ситуации или появления новой информации о дебиторе, сумма резерва подлежит корректировке, если сумма резерва увеличилась, то признается прочий расход, если сумма резерва уменьшилась, то признается прочий доход.
В Отчете о финансовых результатах после первичного отражения резерва по сомнительной дебиторской задолженности, правильно отражать только суммы корректировки резерва по сомнительной дебиторской задолженности в качестве прочего дохода или расхода.
Следует отметить, что если у бухгалтера допущена ошибка в бухгалтерской отчетности при отражении операций по сумме созданного резерва, то и в налоговом учете при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль будет допущена аналогическая ошибка.
При заполнении декларации по налогу на прибыль некорректно отражаются внереализационные доходы и расходы по стр. 020 и стр.040 листа 02 в части отражения доходов и расходов по признанию резерва по сомнительным долгам.
В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам ошибочно признается внереализационным доходом в сумме оборотов по дебету счета 63, соответственно признаются внереализационные расходы в сумме оборотов по кредиту счета 63.
Таким образом, допускается нарушение ст.266 НК РФ, чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на последнее число отчетного (налогового) периода, которую необходимо учесть в расходах при расчете налога на прибыль, нужно сравнить исчисленную на эту дату сумму резерва с неизрасходованным остатком резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, т.е. рассчитать разницу между суммами «нового» и «старого» резерва по сомнительной дебиторской задолженности на отчетную дату.
В налоговом учете производится корректировка суммы ранее созданного резерва, если разница отчислений получилась отрицательной, то надо включить ее во внереализационные доходы.
Если разница получилась положительной, другими словами остаток резерва прошлого периода больше, чем резерв на следующий год, то в части превышения резерв нужно восстановить.
Если бухгалтер допускает технические ошибки при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль в части отражения резервов, то в декларации по налогу на прибыль завышаются показатели по стр.020 «Внереализационные доходы» листа 02 на сумму оборота по дебету счета 63, а также завышается сумма внереализационных расходов по стр. 040 «Внереализационные расходы» листа 02 на сумму оборота по кредиту счета 63.
На показатель по стр. 120 «Налоговая база для исчисления налога» листа 02 указанное нарушение не повлияет, но организация несет риски, связанные с налоговым контролем, потому что налоговая инспекция имеет право «снять» расходы из декларации по налогу на прибыль, а снимать доходы из декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция не обязана.
В результате технические ошибки бухгалтера, могут привести к разногласиям с налоговой инспекцией, возникнет необходимость сдавать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Ошибки бухгалтера, допущенные в бухгалтерском учете в части отражения резервов по сомнительным долгам, влияют в зависимости от суммы существенности на аудиторское заключение аудитора.
Мы рекомендуем всем бухгалтерам учесть в своей работе наши рекомендации.
Спасибо, что дочитали статью до конца.
Заявки на аудит подавайте на сайте нашей аудиторской компании. ООО «Радар-Консалтинг» работает на рынке аудиторских и бухгалтерских услуг с 1998 года.
За время работы мы сохранили безупречную репутацию и помогли тысячам клиентов в областях аудита, бухгалтерии и финансового консалтинга.
Мы находимся по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, 45А, офис 15
#бухгалтерская отчётность #аудиторская проверка #аудитор #аудиторское заключение #сдача отчетности #годовой отчет #финансовая отчетность #фнс #налоговая проверка #налоговая служба