Какие семь способов помогут вам снизить налоги вполовину

Александр Голиков, адвокат, партнер BGP Litigation, делится семью способами, которые помогут компаниям снизить налоговую нагрузку вполовину. Большинство этих способов связаны с налогом на прибыль, так как риски оптимизации НДС сейчас слишком высоки

1. Перенесение убытка, полученного в предыдущие периоды

Если по итогам прошлых лет налогоплательщик получил отрицательный финансовый результат, он имеет право уменьшить сумму налоговой базы текущего периода на часть полученного убытка.

Ограничение заключается в том, что при переносе убытков прошлых лет налоговая база за текущий период не может быть уменьшена более чем на 50%.

Вы можете использовать этот метод оптимизации при объединении убыточной и прибыльной компании в холдинговую структуру. Однако обязательно продумайте, как вы будете подтверждать экономическую целесообразность такого действия в случае претензий со стороны налоговых органов.

Храните документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока уменьшения налоговой базы. В противном случае налоговый орган может заставить вас доплатить.

2. Создание резервов в налоговом учете

Основная цель создания резервов заключается в равномерном списании определенных затрат в течение года, а не единовременно в конце года. Таким образом, налогоплательщик получает возможность уменьшить базу по налогу на прибыль.

Для каждого резерва существуют определенные правила создания, пересчета и списания в состав расходов. Кроме того, некоторые виды резервов имеют право создавать только определенные категории налогоплательщиков. Решение о создании того или иного резерва должно находить отражение в учетной политике организации.

На данный момент налогоплательщики имеют право создать в налоговом учете следующие виды резервов:

• по сомнительным долгам — создается в целях равномерного списания вовремя не погашенной дебиторской задолженности организации (п. 3 ст. 266 НК РФ);
• на возможные потери по ссудам — этот вид резервов могут создавать банки в случаях ухудшения финансового положения заемщиков (ст. 292 НК РФ);
• по предстоящим расходам на НИОКР — в связи с зачастую высокой стоимостью научных исследований и опытно-конструкторских разработок создание этого резерва и равномерного списания соответствующих затрат представляется особенно выгодным с точки зрения уплаты налога на прибыль организаций (ст. 267.2 НК РФ);
• на ремонт основных средств — создается в случаях, когда планируемый ремонт основных средств организации требует значительных затрат. В результате такие расходы налогоплательщик может списывать равномерно, снижая текущий налог на прибыль (ст. 260 НК РФ);
• по гарантийному ремонту и обслуживанию — в случае создания этого резерва организация может учесть часть расходов по гарантийному ремонту в составе прочих расходов до того момента, когда фактически их понесет (ст. 267 НК РФ);
• на оплату отпусков и резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год — предназначены для равномерного списания расходов на оплату отпускных сотрудникам организации, а также на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
• по предстоящим расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности, — создается исключительно отдельными видами некоммерческих организаций (ст. 267.3 НК РФ);
• под обесценение ценных бумаг — применяется только профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 270, ст. 300 НК РФ);
• по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов — создается общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов (ст. 264, ст. 267.1 НК РФ).

3. Амортизационная премия

Такая премия дает налогоплательщику право единовременно включить в состав расходов часть сумм на капитальные вложения при покупке основных средств, а также часть расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или их частичной ликвидации.

Размер премии зависит от того, в какую именно амортизационную группу включено основное средство, и может составлять:

• до 30% от первоначальной стоимости основных средств, включенных в третью-седьмую амортизационные группы;
• до 10% от первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Порядок начисления, размер, а также критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества, к которым будет применяться премия, следует закрепить в учетной политике организации.

4. Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация — эффективный способ законного снижения налога на прибыль, который в отдельных случаях позволяет втрое увеличить размер соответствующих расходов. За счет ускоренной амортизации сокращается срок полезного использования объектов и, соответственно, уменьшается база по налогу на прибыль.

При использовании этого метода налоговой оптимизации важно помнить, что одновременное применение более одного повышающего коэффициента не допускается.

Для достижения такого эффекта предусмотрена возможность применения специальных повышающих коэффициентов (не выше трех), виды которых предусмотрены ст. 259.3 НК РФ.

Применение коэффициента не выше двух возможно в случаях, когда:

• основное средство принято к учету до 1 января 2014 года и используется для работы в условиях агрессивной среды (то есть вызывающей повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации);
• основное средство относится к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность. Перечень таких объектов установлен постановлением правительства РФ от 17.06.2015 № 600 и включает 57 объектов, таких как: отдельные виды котлов, коллекторов, двигателей, насосов, турбин и т.д.;
• основное средство произведено в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта и относится к первой-седьмой амортизационным группам;
• объект относится к собственным основным средствам сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
• объект относится к собственным основным средствам организаций — резидентов промышленно-производственной, туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участников свободной экономической зоны;
• объект относится к основному технологическому оборудованию, которое используется с применением наилучших доступных технологий. Перечень такого технологического оборудования утвержден распоряжением правительства РФ от 20.06.2017 №1299-р и включает более 2 тыс. объектов.

Применение коэффициента не выше трех возможно, когда:

• основное средство используется только для научно-технической деятельности. К таким средствам в соответствии с письмом Минфина России от 25.05.2020 № 03-03-06/1/43468 относятся объекты, используемые для научных исследований и/или опытно-конструкторских разработок;
• основное средство — предмет договора лизинга, учитывается на балансе организации и не относится к первой-третьей амортизационным группам;
• основное средство используется соответствующими организациями исключительно при выполнении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• основное средство введено в эксплуатацию после 1 января 2018 года и используется в сфере водоснабжения и водоотведения.

5. Увеличение расходов на НИОКР

Вы можете отразить расходы на НИОКР в размере, превышающем фактически понесенные затраты в 1,5 раза. Этот инструмент можно использовать, если вы выполняете НИОКР в:

• индустрии наносистем;
• сфере информационно-телекоммуникационных, транспортных и космических систем;
• области наук о жизни;
• сфере рационального природопользования или энергоэффективности, энергосбережения, ядерной энергетики.

Для получения повышенного коэффициента одновременно с налоговой декларацией следует предоставить в инспекцию соответствующий ГОСТ 7.32-2017 отчет о выполненных НИОКР.

6. Списание ненужных товаров

У организаций периодически обнаруживаются сломанные, испорченные в силу различных причин, бракованные либо попросту ненужные или устаревшие товары. Потери от брака можно отнести к внереализационным расходам, а от порчи учесть в составе материальных расходов. Однако исключительно в пределах норм естественной убыли и составить акты об их списании.

7. Выбор региона

Комплексно снизить налоговую нагрузку по группам налогов можно за счет выбора субъекта уплаты налогов. Ставки в соседних регионах могут существенно различаться.

Зачастую территориальное расположение предприятия в радиусе нескольких километров не имеет принципиального значения для бизнеса, в то время как разница в налоговой нагрузке может быть существенной.

Стоит рассмотреть возможность регистрации новой организации или переезда действующей на территорию особой экономической зоны.

Особая экономическая зона (ОЭЗ) представляет собой часть региона с особым юридическим статусом. Для предпринимателей привлекательность регистрации бизнеса в ОЭЗ состоит в возможности использования льготных налоговых или таможенных условий. Ставки по ключевым налогам в некоторых ОЭЗ не только существенно ниже по сравнению с общими ставками, но и могут быть установлены в размере 0%. Налоговый кодекс предусматривает льготы для резидентов ОЭЗ по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, налогу на имущество организаций, земельному налогу и по страховым взносам. Льготы для резидентов ОЭЗ по транспортному налогу законодательством не предусмотрены, однако регионы могут вводить их самостоятельно.

Помимо существенной налоговой экономии такой способ ведения бизнеса имеет ряд дополнительных преимуществ, в том числе получение льгот на аренду и приобретение (выкуп) земельных участков.

Приведу в пример налоговые преференции, предусмотренные для резидентов ОЭЗ в Калининградской области:

• налог на прибыль организаций — ставка составляет 0% в течение первых шести лет и 10% в последующие шесть лет с даты получения резидентом первой прибыли вместо общей ставки в размере 20%;
• НДС — отсутствует обязанность уплачивать «ввозной» НДС с товаров, которые выпущены для внутреннего потребления;
• налог на имущество организаций — ставка налога составляет 0% в течение первых шести лет со дня получения статуса резидента и 50% от ставки налога, устанавливаемого в регионе в течение последующих шести лет вместо максимальной ставки в размере 2,2%;
• земельный налог — освобождение от уплаты налога в течение пяти лет с земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ;
• страховые взносы — резидентами применяются пониженные ставки (7,6 вместо 30%) до 31.12.2025.

Анализ налоговых ставок в близлежащих регионах — один из важных элементов налогового планирования. Он позволяет существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес путем выделения новой организации или миграции действующей.

Автор: Александр Голиков, адвокат, партнер BGP Litigation