Организации, осуществляющие свою деятельность, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Данное требование закреплено на законодательном уровне и действует в отношении всех экономических субъектов, за исключением структурных подразделений иностранных компаний и индивидуальных предпринимателей.
Любая операция, выраженная в денежном выражении (например, покупка оборудования или выдача заработной платы сотрудникам) должна быть отражена в учете и оформлена документально. А конечной целью ведения учета будет составление бухгалтерской отчетности с отражением информации о деятельности компании, ее имущественном положении и результативных показателях.
Однако на практике никто не застрахован от ошибок, и их наличие в отчетности может понести за собой нарушение принципа достоверности, немалые риски и последствия для компаний. Поэтому организации проводят аудит бухгалтерской отчетности для минимизации подобных рисков и решения ряда других вопросов.
Понятие и сущность бухгалтерского аудита
Бухгалтерский аудит – это особая форма проверки организаций, при которой осуществляется экспертиза бухгалтерского учета , анализ соответствия всех хозяйственных операций законодательству РФ и корректность их отражения в отчетности.
Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности компании, а основное его условие – независимость аудиторского мнения. На его формирование влияет принцип разумной уверенности в точности и достоверности отчетности, которым руководствуется аудитор в ходе проверки. При этом на вероятность выявления искажений влияют не только применяемые аудитором методы, но и процесс организации и ведения бухгалтерского учета, а также качество работы отдела внутреннего контроля аудируемой компании. Поэтому ответственность за выражение мнения несет аудитор, а за подготовку и представление отчетности отвечает организация. Как видно, два этих фактора находятся в тесной взаимосвязи друг с другом.
Какие количественные и качественные искажения в отчетности считаются существенными, а какие – нет, решает аудитор, устанавливая некую планку «существенности в аудите». Чем она ниже, тем может быть выше риск ошибки при формировании аудиторского заключения. Вероятность аудиторской ошибки зависит от:
- характера, объема и сроков проведения запланированных процедур;
- величины показателей (активы, обязательства, доходы и расходы, структура капитала и т.д), выбранных для проверки, и их влияния на деятельность компании.
Независимая экспертиза бухгалтерской отчётности – не единственная причина, из-за которой компании заказывают услугу аудита. Для некоторых организаций такая услуга является подтверждением экономической состоятельности перед партнерами. Для других – это отличный метод контроля и снижения рисков, потому что полученная в ходе аудита информация позволяет руководителям составить верное мнение о результатах работы организации и принять дальнейшее решение о путях ее развития. Также аудит выполняет такие задачи как:
- оценка уровня постановки бухгалтерского учета и профессиональных компетенций работников на предприятии;
- выявление перспективных направлений деятельности компании;
- определение резервов для финансового роста компании и другое.
Процедура аудита имеет следующие особенности:
- конфиденциальность информации, полученной в ходе делового взаимодействия с клиентом;
- гарантия независимости оценки, честность и объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность аудитора.
Таким образом, бухгалтерский аудит позволяет решить разный спектр задач, которые ставят перед собой компании. А наличие особенностей данной процедуры гарантирует эффективность результата.
Виды бухгалтерского аудита
Бухгалтерский аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит направлен на улучшение деятельности предприятия, оценку и уменьшение рисков, увеличение рентабельности бизнес-процессов.
Такие проверки осуществляются специальными подразделениями компании и могут охватывать все участки бухгалтерского учёта, либо некоторые его области, например, расчёт заработной платы, кассовые операции или операции по учету материально-производственных запасов и т.д. Служба внутреннего аудита призвана решать контрольные, информационно – аналитические, методологические и консультационные функции, более подробно о которых отмечено ниже.
Функции внутреннего аудита
1. Контрольная
- сопоставление бизнес-процессов компании с ее целями;
- контроль над соблюдением порядка проведения хозяйственных операций для внутренних регламентов;
- проверка соблюдения законодательных и нормативных требований при ведении бухгалтерского учета и формирования отчетности;
- оценка целесообразности принимаемых управленческих решений по результатам проверки;
- взаимодействие с внешним аудитом и контролирующими органами.
2. Информационно-аналитическая
- информирование руководства о результатах проверки;
- экспертиза принимаемых управленческих решений;
- анализ исполнения планов и движения внутренних потоков активов компании;
- выявление недостатков системы управления рисками.
3. Методологическая и консультационная
- разработка внутренних методик учета и их анализ на соответствие требованиям бухгалтерского и налогового законодательства;
- анализ эффективности ведения управленческого учета (при наличии в компании).
Периодичность проведения внутреннего аудита устанавливается внутренними регламентами компании. Проверка может быть как постоянной (на ежедневной или еженедельной основе), так и периодической (например, раз в год перед сдачей бухгалтерской отчётности). Однако данную процедуру рекомендуется проводить ежеквартально. Это будет способствовать своевременному выявлению и исправлению ошибок, корректному отражению операций в учете и осуществлению платежей. Проведение аудита подтверждается составлением отчета, который будет передан руководству для дальнейшего принятия решений.
Внешний аудит бывает обязательным и инициативным. Обязательный аудит отличается от внутреннего тем, что проводится сторонней аудиторской фирмой каждый год и является таковым (обязательным) для тех компаний, которые соответствуют хотя бы одному из следующих критериев:
- организационно правовая форма компании – акционерное общество;
- ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
- род деятельности – кредитная, страховая или клиринговая компании, бюро кредитных историй, общества взаимного страхования, организаторы торговли, негосударственные пенсионные или иные фонды, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании акционерных инвестиционных, паевых инвестиционных или негосударственных пенсионных фондов;
- объем выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на конец года, предшествовавшему отчетному, превышает 400 млн рублей, или сумма активов баланса за этот же период – более 60 млн рублей;
- организации представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) финансовую отчетность;
- обязанность проведения аудита в соответствии с другими федеральными законами.
Указанный перечень не является закрытым. Каждый год Минфин РФ на своем официальном сайте публикует информацию с указанием случаев проведения аудита бухгалтерской отчетности за предшествующий год.
Во всех остальных ситуациях, когда аудит не является обязательным, компании могут проводить его на добровольной основе. Понятие инициативного аудита российским законодательством не предусмотрено, однако на практике чаще используется именно такая трактовка. Она (инициативная проверка) может проводиться в случае:
- выявления и исправления нарушений, а также снижения риска получить штраф;
- смены руководителя или главного бухгалтера;
- реорганизации бизнеса, открытия или закрытия филиалов компании;
- наличия сомнений в корректности ведения бухгалтерского учета и профессионализме сотрудников;
- оценки эффективности использования ресурсов.
Также инициаторами добровольного аудита могут быть и третьи стороны: государственные органы, партнеры по бизнесу, кредитные организации и т.д.
Основное отличие добровольного аудита от обязательного заключается в том, что он проводится по решению руководства или собственников компании на общем собрании участников ООО или акционеров АО. В остальном порядок проведения аудита на добровольной основе осуществляется в том же порядке, что и обязательный аудит: в соответствии с установленными стандартами аудиторской деятельности.
Методы аудиторской проверки
Проведение внешнего аудита может осуществляться следующими методами:
- Сплошной метод. Это самый точный, но и наиболее трудоемкий метод. При его использовании проверке подвергается вся первичная документация за выбранный период. Данные по ней систематизируются и сверяются с регистрами бухгалтерского учета и отчетности.
- Выборочный метод. Проверке будут подлежать те первичные документы, которые были отобраны посредством точечной выборки. Данные могут выбираться по таблице случайных чисел, интервалами (например, каждый 5-й или 10-й документ) или комбинированным способом.
- Комбинированный метод. Данный способ сочетает в себе использование элементов сплошной и выборочной аудиторской проверки. Для изучения участков с наивысшей степенью риска целесообразнее использовать сплошной метод, а для простых и типовых операций, которые компания проводит чаще всего (например, кассовые операции), больше подойдет применение выборки. Именно комбинированный метод наиболее часто применяется аудиторами на практике.
При выборе того или иного метода аудитор должен быть удостоверен в том, что используемая методика позволит в достаточной степени получить надлежащие аудиторские доказательства, влияющие на ход проверки и составление аудиторского заключения.
Этапы проведения аудита
В целом, процедуру аудита можно поделить на три части: планирование, проведение и подведение итогов по результатам аудиторской проверки.
Первый этап заключается в подготовке к проведению аудита, на котором аудитор:
- знакомится с деятельностью аудируемой компании;
- изучает ее отраслевые особенности, финансовое положение, организацию внутреннего контроля и уровень автоматизации учетных процессов;
- знакомится с материалами о финансовых обязательствах клиента и судебных разбирательствах (при наличии);
- оценивает объем и трудоемкость предстоящих работ.
После этого стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг. Далее определяется общая стратегия аудита и составляется план предстоящих работ. При разработке общей стратегии учитываются особенности аудиторского задания, устанавливаются характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения аудита. При составлении плана формируются график проведения проверки, состав аудиторской группы, объем и сроки запланированных аудиторских процедур. Также, на данном этапе определяются размеры аудиторского риска и уровень существенности.
Второй этап заключается в непосредственном проведении аудита, в ходе которого происходит сбор, анализ и оценка аудиторских доказательств. При проверке аудитор действует на основе выбранного метода и применяет следующие процедуры:
- пересчет (позволяет оценить корректность арифметических расчетов при ведении учета);
- инвентаризация (дает четкое представление о фактическом наличии имущества компании);
- проверка методологии бухгалтерского учета и документации (позволяет определить порядок и корректность выполняемых отделом бухгалтерии работ);
- ревизия документов (позволяет убедиться в реальности проводимых операций);
- аналитические процедуры (проверка и сопоставление финансовой информации с данными предыдущих периодов).
Третий этап – заключительный. По его итогам специалист составляет отчет с указанием нарушений и всех необходимых действий для их устранения, а также формирует аудиторское заключение с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Мнение может быть немодифицированным и модифицированным.
Немодифицированное мнение компания может получить в том случае, если показатели финансовой отчетности отражены верно и нарушений по результатам проверки выявлено не было. Наличие второй категории мнения говорит об обратной ситуации – если были обнаружены недочеты и искажения в ведении хозяйственной деятельности, составлении отчетности (мнение с оговоркой или отрицательное мнение), или же у аудитора отсутствует возможность получения доказательств, подтверждающих или исключающих наличие существенных искажений (отказ от выражения мнения).
Если компания проходит обязательный аудит, то она должна сдать заключение об аудите и годовую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в электронном виде. Если к этому периоду заключение еще не готово, то сдать его нужно в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой подписания, но не позднее 31 декабря.
Также данное заключение нужно внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (Федресурс) в течение трех дней после подписания. Для этого нужно получить электронную цифровую подпись (ЭЦП) в одном из удостоверяющих центров из списка на сайте Федресурса.
В случае, если организация не предоставит аудиторское заключение, то ей может грозить административная ответственность.
Ответственность за непредставление аудиторского заключения
За непроведение аудита в отношении компаний, для которых данная процедура является обязательной по требованию российского законодательства, меры ответственности не предусматриваются.
Однако, при предоставлении годовой бухгалтерской отчетности организации должны указывать, подлежит ли она обязательному аудиту. И если окажется, что проходить его компании обязаны, но аудиторское заключение при подаче бухгалтерской отчетности будет отсутствовать, то административный кодекс предусматривает следующие виды наказания, более подробно о которых отмечено ниже.
Основание для наказания и виды ответственности:
1. Непредставление аудиторского заключения в налоговые органы в установленный срок влечет наложение штрафа (ст.19.7 КоАП РФ):
- для должностных лиц – в размере 300-500 рублей;
- для юридических лиц – в размере 3 000-5 000 рублей.
2. Отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения документов (5 лет) влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 5 000-10 000 рублей (ст.15.11 КоАП РФ). А при повторном нарушении меры наказания для должностных лиц усиливаются:
- штраф в размере 10 000-20 000 рублей;
- либо дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
3. Несвоевременное размещение аудиторского заключения в Федресурсе влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 5 000 рублей (ст.14.25 КоАП РФ).
4. Непредставление аудиторского заключения в Федресурс влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 5 000-10 000 рублей (ст.14.25 КоАП РФ). При повторном нарушении меры наказания усиливаются:
- штраф в размере 10 000-50 000 рублей;
- либо дисквалификация на срок от одного года до трех лет.
Даже если компания заплатила штраф, то она все равно обязана получить аудиторское заключение. В противном случае ей снова придется заплатить штраф согласно статье 15.11 КоАП РФ.
Хочется обратить ваше внимание на то, что в связи с вынесением на общественное обсуждение законопроекта о поправках в КоАП РФ, мера ответственности за несвоевременную подачу аудиторского заключения может быть усилена. Так, с введением в административный кодекс статьи 29.28, компаниям будет грозить ответственность в виде наложения штрафа.
1. За нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности и/или аудиторского заключения в налоговые органы:
- не более, чем на 10 дней – штраф в размере от 5 000-10 000 рублей;
- от 10 до 30 дней – штраф в размере от 20 000-30 000 рублей;
- более, чем на 30 дней – штраф в размере от 300 000-500 000 рублей.
2. За непредставление аудиторского заключения предусмотрен штраф в размере от 500 000-700 000 рублей.
Аутсорсинг бухгалтерского учета
Процедура аудита хороша тем, что позволяет оценить корректность ведения бухгалтерского отчета и составления отчетности свежим взглядом, а сам аудитор полностью концентрируется на проверке документов.
Также ранее мы упомянули о том, что на аудиторское мнение будет влиять принцип уверенности в достоверности отчетности. То есть если процесс бухгалтерского учета организован верно, и сама отчетность составляется корректно, то и вероятность наличия нарушений в ней может быть сведена к минимуму. Но, как известно, работа бухгалтера предполагает решение огромного спектра вопросов, потому некоторые вещи можно упустить из виду в силу человеческого фактора и совершить ошибку.
Альтернативным решением в данной ситуации является бухгалтерский аутсорсинг, который осуществляет:
- постановку, восстановление, ведение и проверку бухгалтерского учета ;
- составление бухгалтерской отчетности;
- проверку налогового учета;
- консультирование по вопросам финансового и налогового учета;
- автоматизацию учета и внедрение информационных технологий в процесс и другое.
Также, заказывая данную услугу, аутсорсинговые компании:
- учитывают пожелания клиентов и их интересы. То есть минимизация рисков компании и устранение ошибок – важная цель не только для организации, но и для провайдера бухгалтерских услуг;
- помогут с выбором аудиторских компаний для проведения процедуры аудита;
- гарантируют качество оказываемых услуг и несут за них ответственность.
Компания Acsour – это команда профессионалов, которые соответствуют упомянутым выше критериям и обладают всеми необходимыми компетенциями ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Также мы готовы порекомендовать вам список аудиторских компаний, которые зарекомендовали себя на рынке как надежные поставщики аудиторских услуг. При отборе будут учитываться такие факторы, как опыт проведения проверок в вашей отрасли, конкурентоспособность, членство в реестре аудиторских организаций и прочее. Это все позволит вам удостовериться в качестве оказываемых услуг и точности результата.