Одновременное применение двух систем налогообложения позволяет ИП законно снизить долю обязательных платежей. Особенно привлекателен вариант Патент+УСН, но есть ограничения, которые не все смогут обойти. В этой статье мы обсудим основные условия эффективного совмещения этих налоговых режимов.
Совмещение Патента и УСН
УСН или упрощёнку ввели специально для поддержки малого бизнеса — организаций и ИП. В настоящее время это самый популярный из спецрежимов. Плательщики УСН освобождены от начислений НДС, налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП) и налога на имущество (если оно не входит в кадастровый реестр). Все эти налоги заменены одним — налогом с дохода. Он считается по двум ставкам, в зависимости от базы расчёта:
- до 6% от дохода;
- до 15% от разницы между доходами и расходами.
Ставки по УСН могут варьироваться в зависимости от региона, так как местные власти сами принимают решение об условиях применения упрощёнки.
Воспользоваться УСН могут ИП и юрлица с числом работников до 100 человек включительно и выручкой до 150 миллионов рублей в год. При этом остаточная стоимость основных средств не может превышать 150 миллионов рублей.
С 1 января 2021 года будет введён переходный период , который расширит возможности для желающих остаться на УСН. Он предполагает повышенные ставки для плательщиков УСН, которые превысили ограничения — 8% с доходов и 20% с разницы между доходами и расходам. Они действительны, пока количество работников остаётся в пределах 130 человек, а выручка — до 200 миллионов рублей в год.
Ограничения по видам деятельности есть , они указаны в п.3. статьи 346.12 НК РФ. Налоговую декларацию по УСН нужно сдавать один раз в год, в срок до 30 апреля следующего года для ИП и до 31 марта — для организаций. Сам налог перечисляется в виде авансовых платежей ежеквартально, не позднее 25 числа следующего за кварталом месяца. Срок уплаты итоговой суммы налога за год совпадает со сроком подачи декларации.
Патенты могут получать только ИП . Перечень видов деятельности, облагаемых ПСН ограничен и указан в статье 346.43 НК РФ. Сейчас он состоит из 63 позиций, с 1 января 2021 его расширят до 80 пунктов и он будет носить рекомендательный характер. Окончательное решение по видам деятельности принимают законодательные органы регионов — они могут их добавлять или убавлять. Чтобы узнать, подпадает ли деятельность под ПСН в конкретном регионе, воспользуйтесь специальным разделом на сайте ФНС России . Там же можно узнать стоимость патента.
На каждый вид деятельности выдаётся отдельный патент . Если одна и та же деятельность ведётся в разных регионах, на каждый регион нужен свой патент. Его можно получить на любой срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Получается, что если покупать патент не с начала года, то на 12 месяцев взять его уже не получится
Ограничения для желающих применять патент:
- число работающих не более 15 человек;
- суммарная выручка по УСН и ПСН при их совмещении — не более 60 миллионов рублей в год;
- площадь зала для розничной торговли или общественного питания — до 150 квадратных метров (с 2021 года);
- количество автомобилей в собственности или в аренде при грузовых или пассажирских перевозках — до 20;
- запрет на продажу маркированных изделий (лекарства, меха, обувь);
- запрет на оптовую торговлю и работу по договорам поставки;
- запрет на сделки с ценными бумагами и финансовые услуги;
- запрет на производство подакцизных товаров и добычу полезных ископаемых;
Всё что не относится к указанным ограничениям, по решению региональных властей может быть разрешено для патента. В то же время власть региона может ужесточить эти ограничения. Например, установить разрешённую площадь торгового зала для общепита в 100 квадратных метров.
Ставка налога по патенту или по-другому, стоимость патента, составляет 6% от потенциального дохода, определённого для конкретного вида деятельности властями региона. С 2021 года разрешено уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов. ИП без работников может уменьшить эту сумму до 100%, ИП с работниками — до 50% от стоимости патента.
Плательщики ПСН освобождены от подачи налоговой декларации, но обязаны вести книгу учёта доходов. Её в ИФНС сдавать не нужно, она нужна для контроля за суммой доходов, чтобы не нарушить ограничение по выручке (60 миллионов рублей).
Не нужно исчислять и платить НДС, НДФЛ за ИП, налог на имущество, не входящее в кадастровый реестр.
Рассмотрим примеры совмещения УСН и патента:
ИП Иванов И.И. занимается поставкой нефтепродуктов собственными нефтевозами. Параллельно он решил заняться ремонтом автомобилей для населения. Деятельность по поставке нефтепродуктов облагается УСН 6%, а для ремонта автомобилей он купил патент на 12 месяцев.
ИП Петрова П.П. занимается оптовой продажей компьютерной техники. Эта деятельность облагается УСН по ставке 15%. В летний сезон она сдаёт в аренду помещения отдыхающим. Поэтому она оформила патент на сдачу в аренду помещений со сроком действия 5 месяцев, с мая по сентябрь.
Выгода совмещения для ИП
Совмещение режимов выгодно за счёт экономии денег на уплату налогов. Возьмём следующий вариант для примера: ИП Степанов С.С. занимается оптовой торговлей косметикой и одновременно имеет свою парикмахерскую в городе Перми, в которой работают 5 человек. Для парикмахерской он приобрёл патент сроком на 1 год. Показатели деятельности оказались следующие:
А если бы он не совмещал налоговые режимы, а всё оставил на УСН 6%, получилось бы так:
Условия совмещения Патента и УСН
По одному виду деятельности, если она ведётся в границах субъекта РФ, совмещать упрощёнку и патент нельзя. Есть два исключения из этого правила :
- одновременная продажа маркированных и прочих изделий. Так как лекарства, обувь и меха нельзя продавать на патенте, их продажу можно перевести на УСН, а всё остальное оставить на ПСН (Письмо Минфина РФ от 15.01.2020 №03-11-11/1277). Полной ясности по совмещению торговли маркированными товарами на УСН и не маркированными товарами на патенте пока нет, поэтому рекомендуем уточнять эту информацию в местном отделении налоговой службы;
- сдача в аренду собственной недвижимости. Можно покупать патент на сдачу в аренду определённых видов недвижимости, а доход с других объектов облагать по упрощёнке (Письмо ФНС России от 20.09.2017 №СД-4-3/18795@).
Чтобы приобрести патент, нужно подать заявление по форме 26.5-1 в ИФНС по месту прописки ИП, если деятельность будет вестись в родном регионе, или в любую ИФНС того региона, где планируется будущий бизнес. Срок подачи — 10 дней до начала его применения. Начать работать можно с любого календарного дня. Минимальный срок действия ПСН — один месяц, максимальный — один год.
Скачать бланк заявления по форме 26.5-1 можно по этой ссылке
В 2021 году при нарушении одного из ограничений (по доходу или численности), действие патента прекращается, и налоги пересчитываются. Если ИП — плательщик УСН, то их посчитают по ставке УСН. В зависимости от периода, на который приобретён патент, налоги удержат:
- с начала действия патента, если его приобрели на срок до 1 года;
- с начала месяца прекращения действия патента, если он был куплен сроком на 1 год (в соответствии с п.1.1 статьи 346.49 НК РФ это условие действует пока только в 2021 году).
Обратите внимание, что регионы могут устанавливать свои ограничения по патенту и по возможностям совмещения его с УСН. Подробности — на сайте ФНС региона.
Ведение учёта при совмещении
При одновременном совмещении УСН и ПСН, в соответствии с п.8 статьи 346.18 НК РФ , ведётся раздельный налоговый учёт:
- доходов, а при необходимости и расходов (для УСН доходы минус расходы);
- основных средств;
- обязательств;
- хозяйственных операций.
Нужно завести и заполнять книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) по УСН, и книгу учёта доходов по ПСН.
Вывод
Совмещение систем налогообложения даёт ИП возможность сэкономить на налогах, но это потребует ведения раздельного и систематического учёта доходов, расходов и имущества.
Если вы готовы к совмещению систем налогообложения, предлагаем воспользоваться сервисом от интернет-бухгалтерией «Моё дело» . Вы можете самостоятельно заполнять все необходимые для налогового учёта документы, пользуясь подсказками системы, либо передать эти функции нашим специалистам. Заявления на получение патента, переход на УСН оформляются в режиме онлайн с отправкой в ИФНС по электронным каналам связи. Ошибки и неточности в документах исключены, так как действует система контроля заполнения.