Важные новости для ИП на УСН в 2021 году

В налоговом праве РФ предусмотрено несколько режимов уплаты налогов хозяйствующими субъектами. Одним из наиболее распространенных является УСН – упрощенная система налогообложения.

Порядок применения УСН регламентируется положениями главы 26.2 НК РФ. Применять такой режим имеют право следующие категории налогоплательщиков (при соблюдении условий, прописанных в законе):

• компании,
• физлица, имеющие статус ИП (индивидуального предпринимателя).

Новые условия для ИП на УСН в 2021 году

Начиная с 2021 года были изменены условия для использования УСН. Теперь, чтобы перейти на упрощенный порядок уплаты налогов, ИП должен соответствовать следующим критериям (ФЗ РФ от 31 июля 2020 года № 266-ФЗ):

• общее количество работников в соответствующем налогом периоде не должно превышать 130 человек (ранее было 100 человек),
• максимально допустимый размер дохода за налоговый период – не более 200 млн рублей (ранее было 150 млн рублей).

Коэффициент-дефлятор для УСН в 2021 году

Для перехода на УСН с другого режима должен быть соблюден лимит по доходу (за 9 месяцев). Эта сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, величина которого каждый год устанавливается приказом МЭР РФ.

Так, в соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 30 октября 2020 года № 720 в 2021 году для УСН коэффициент-дефлятор составляет 1,032.

Типы УСН

В зависимости от порядка уплаты налога упрощенная система делится на два основных типа:

1. УСН 6 % – предприниматель платит налог со всей суммы выручки.
2. УСН 15 % – доходы предпринимателя за минусом расходов.

Хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно выбрать, по какому типу УСН производить отчисления в бюджет. Более того, у них также есть возможность менять схему налогообложения. Исключение составляют лишь отдельные категории, перечисленные в п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Для них установлен только один тип упрощенки – УСН 15%.

Плюсы и минусы каждого типа упрощенки

Каждый из перечисленных типов упрощенной системы имеет свои преимущества, однако также не лишены и ряда недостатков.

Так, к основным плюсам использования УСН 6 % можно отнести:

• низкую ставку (всего 6 %),
• в некоторых регионах допускается снижение налоговой ставки до 1 %,
• такая схема подходит для организаций, имеющих небольшие расходы (менее 50–60 % полученного дохода). К примеру, ИП занимается арендой помещений/оборудования.

Основной минус УСН 6 % – хозяйствующий субъект не может уменьшить свой доход на понесенные расходы. Именно поэтому такой тип упрощенки не подойдет для производственной деятельности, где есть большие регулярные затраты.

К преимуществам УСН 15 % можно отнести:

• возможность уменьшения дохода на понесенные расходы,
• в субъектах РФ ставка может быть снижена до 5 %.

В то же время уплата налога по схеме «доходы минус расходы» имеет два существенных недостатка. Выражаются они в следующем:

• учитываются не все затраты (в ст. 346.16 НК РФ обозначен их закрытый перечень);
• уплата минимального налога независимо от размера выручки (1 % от налоговой базы).

Таким образом, невозможно абсолютно точно сказать, какой тип упрощенки лучше и выгоднее. Здесь решающим фактором является соотношение доходов и расходов конкретного хозяйствующего субъекта.

УСН 6 %

При таком типе упрощенки налог исчисляется от общей суммы доходов предпринимателя. Денежная единица – российские рубли.

Размер ставки – 6 %. Однако она может быть увеличена до 8 % (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):

• доход более 150 млн, но не выше 200 млн рублей,
• наемный персонал – от 100 до 130 человек.

Что такое доход, и почему он не всегда равен налоговой базе?

При расчете налога используется доход, определяемый в соответствии с п. 1–2 ст. 248 НК РФ. Здесь учитываются следующие виды финансовых выгод:

1. Доходы от основной деятельности (продажа товаров гражданам, оказание услуг и т. д.).
2. Внереализационные доходы (положительные курсовые разницы, штрафы, пени, начисленные в пользу налогоплательщика, сдача имущества в аренду и т. д.).

Налоговая база не всегда равна полученному доходу. Это может быть связано с такими причинами:

• уменьшение полученной финансовой выгоды на суммы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. К примеру, для ИП это доходы, облагаемые НДФЛ,
• если общий размер расходов превысил доходы, то налоговая база на УСН 15 % будет равна 0 % (ч. 2 п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

УСН 15 %

При выборе такого типа упрощенки доходы, полученные предпринимателем, уменьшаются на сумму расходов, возникших при осуществлении хозяйственной деятельности.

Основная ставка здесь составляет 15 %. Однако она может быть увеличена до 20 % в следующих случаях:

• доходы от 150 млн рублей, но не выше 200 млн рублей;
• численность персонала – от 100 до 130 человек.

Как определить доходы и расходы на УСН?

В этом вопросе следует опираться на положения ст. 346.15-346.16 НК РФ.

При определении финансовой выгоды, с которой должен быть удержан налог, следует учитывать такие особенности:

• общая сумма уменьшается на доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;
• в расчет нужно брать доходы от основной деятельности и внереализационные.

Затраты, учитываемые при уплате налога по УСН 15% (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на производственные мощности (покупка, обновление и т. д.);
• приобретение НМА;
• организация научных исследований и опытов (при производстве нового продукта);
• плата за аренду коммерческого помещения (склад, магазин, офис и т. д.);
• иные виды расходов.

Что нельзя включать в расходы?

Как уже было сказано выше, перечень расходов из ст. 346.16 НК РФ является закрытым. Все, что в него не вошло, не может быть учтено при определении налоговой базы. К примеру, сюда нельзя включать:

• представительские расходы,
• оплату маркетинговых услуг,
• оплату подписки на печатные издания,
• закупку воды в офис,
• затраты, возникшие при безвозмездной передаче имущества, и т. д.

Расчет налога на УСН

При расчете налога на УСН используется следующая общая формула (применяется при обоих типах упрощенки):

Налог = Ставка × Налоговая база

Некоторые особенности расчета могут возникать при определении налоговой базы для того или иного типа УСН.

На УСН 6 % «Доходы»

При выборе такого типа упрощенки налогоплательщик рассчитывает размеры отчислений в бюджет по такой формуле:

Налог = 6 % × Доход (за соответствующий период)

Однако если было превышение по доходу (150–200 млн рублей) и численности кадров (100–130 человек), то использовать нужно такую формулу (ч. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

Налог = Доходы за период до превышения лимита × 6 % + ((Доходы с периода, когда был превышен лимит – Доходы за период до превышения лимита) × 8 %)

на УСН 15 % «Доходы – расходы»

Если ИП платит налог на упрощенке по схеме «доходы минус расходы», то используется такая формула:

Налог = 15 % × (Доходы – Расходы)

В случае превышения лимитов по доходу и численности работников будет использоваться такая формула (ч. 2 п. 4 ст. 346.21 НК РФ):

Налог = (15 % × Налоговая база до превышения лимита) + (20 % × (Налоговая база при превышении лимита – Налоговая база до превышения лимита))

Уменьшение налогов ИП на УСН за счет страховых взносов

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели, выбравшие упрощенку 6 %, могут уменьшить рассчитанный налог на следующие виды уплаченных взносов:

• на пенсионное страхование;
• на социальное страхование (при временной нетрудоспособности или наступлении беременности);
• на страхование от производственных травм, заболеваний и несчастных случаев.

Сроки и периоды оплаты налога на УСН

В налоговом праве для ИП установлены следующие правила перечисления налога по системе УСН:

1. Уплата авансовых платежей – производится до истечения 25 дней, прошедших с момента окончания налогового периода.
2. Заполнение и представление декларации – это нужно сделать до 30 апреля года, идущего после окончания налогового периода.
3. Проведение налоговых перечислений за весь год – здесь действует срок, аналогичный периоду для представления декларации.

Следует отметить, что лица со статусом ИП перечисляют налог и авансовые платежи в бюджет по месту своего проживания.

Какие налоги и взносы не забыть оплатить еще?

Помимо налоговых платежей, описанных выше, предприниматель на упрощенке также должен производить иные виды отчислений в бюджет. Сюда входят такие налоговые обязательства:

• налог на имущество физлиц (если оно вошло в перечень, упомянутый в п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• торговый сбор (установлен для ИП из Москвы, чья деятельность связана с оптовой/розничной торговлей);
• транспортный налог (если на предпринимателе числится машина);
• земельный налог (при наличии участка в собственности на праве бессрочного пользования или ПНВ).

Кроме того, индивидуальный предприниматель также не освобожден от перечисления страховых взносов (ОПС и ОМС). Он должен их платить как за себя, так и за наемных работников (при наличии). Причем в последнем случае также добавится ОСС (социальное страхование).

Налоговые каникулы для ИП на УСН

Налоговые каникулы – это период времени, в течение которого предприниматели могут не платить налог. В это время применяется ставка в размере 0 %.

Особенности и условия использования такой льготы приведены в п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Правила получения налоговых каникул:

1. Можно воспользоваться при любом типе упрощенки.
2. Предоставляются только ИП.
3. Устанавливаются законами соответствующих субъектов РФ.
4. Требования к налогоплательщику: предприниматель впервые зарегистрировался (после принятия соответствующих законов), осуществление деятельности в сфере науки, производстве, бытовых услуг и т. д.
5. Размер ставки в период налоговых каникул – 0 %.
6. Льгота действует в течение трех налоговых периодов.
7. Если ИП выбрал схему «доходы – расходы», то ему также не нужно платить минимальный налог.

Куда сдавать отчетность?

Отчетность ИП, находящегося на упрощенке, подается в налоговый орган по месту его жительства.

Совмещение УСН с другими налоговыми режимами

Действующее законодательство не запрещает совмещать упрощенную систему с некоторыми другими налоговыми режимами. Возможны следующие варианты:

• УСН + ПСН (патентный режим уплаты налогов) – о возможности сочетания этих двух систем написано в п. 1 ст. 346.43 НК РФ;
• УСН + ЕНВД (налог на вмененный доход) – такое сочетание допускалось до наступления 2021 года. С начала этого года ЕНВД был отменен.

Таким образом, из всех действующих налоговых режимов упрощенку можно совмещать только с ПСН. Однако для этого должны быть соблюдены определенные требования, предъявляемые к размеру выручки, общему количеству наемного персонала и т. д.

Ответственность за налоговые нарушения

Предпринимателя могут привлечь к ответственности, в том числе уголовной, при намеренном или случайном совершении ошибок в ходе исчисления и уплаты налогов.

Наиболее распространенные виды налоговых нарушений и предусмотренное за них наказание:

1. Не соблюдены сроки сдачи отчетности – начисление штрафа в размере 5 % от суммы за каждый месяц просрочки. Минимальная величина таких пеней составляет 1 000 рублей.
2. Неправильное ведение учета доходов и расходов – с нарушителя будет взыскан штраф в размере от 10 000 рублей. При серьезных нарушениях пени могут составить 20 % от суммы, не попавшей в бюджет (но не менее 40 000 рублей).
3. Уклонение от исполнения обязательств перед бюджетом – от 20–40 % от налоговых платежей, которые не были перечислены ИП.
4. Предприниматель проигнорировал требование налогового органа о представлении документов – штраф в размере 10 000 рублей.
5. Ошибки при работе с ККТ – в этом случае также могут быть назначены пени в размере 10 000 рублей.

Кроме того, ИП попадают под действие ст. 198 УК РФ, согласно которой за неуплату перечислений в бюджет против нарушителя могут возбудить уголовное дело. Наказание от 100 000–300 000 рублей штрафа и вплоть до лишения свободы на 12 месяцев.