Автор - Васильева Оксана Николаевна
доцент, к.ю.н., Департамент правового регулирования экономической деятельности
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, г. Москва
Cайт - www.fa.ru
Существует всего пять форм реорганизации предприятия: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Важно понимать, что независимо от формы реорганизации в ее процессе и результате не создаются новые налоговые обязательства, однако ранее появившиеся обязательства также не отменяются, то есть обязанность по уплате налогов в любом случае исполняет организация-правопреемник в соответствии с п. 1 ст. 50 НК РФ. Исключением из этого правила является выделение, поскольку данная форма реорганизации обладает рядом особенностей.
- При слиянии налоговые обязательства переходят к юридическому лицу, которое образовалось из двух или более слившихся в одну организаций в результате проведения реорганизации.
- В результате присоединения все налоговое бремя накладывается на организацию, которая включила в свой состав или «поглотила» другое предприятие.
- В процессе разделения составляется разделительный баланс, который и определяет налоговое бремя каждой вновь образующейся организации из одной.
- При выделении нового предприятия законодатель запретил в его отношении накладывать налоговые обязательства реорганизуемого юридического лица, что говорит об отсутствии правопреемников при данной форме реорганизации. Но тут есть особенность. Если организация не может исполнить свою обязанность по уплате налогов в отношении выделяемой ее части, то такая ситуация может быть распознана как уклонение от существующих налоговых обязанностей юридического лица.
Все правила по налоговым платежам, которые возникают в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов, закреплены законодателем в ст. 50 НК РФ. В п. 2 данной статьи отражен важный факт: обязанность нести налоговые обязательства возникает перед организацией-правопреемником независимо от ее осведомления о том, имела ли место задолженность по налоговым платежам у реорганизованного хозяйствующего субъекта или таковой не было. При этом сроки как у правопреемника, так и у реорганизованной организации одинаковые. Однако в процессе реорганизации у предприятия возникает право досрочной уплаты налогов до момента, когда организация совсем прекратит свое существование. Это удобно и правильно, поскольку у правопреемника не возникнет с самого начала задолженностей и проблем по налоговым платежам.
Важно помнить, что после принятия решения о реорганизации предприятия, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ необходимо об этом письменно сообщить о нем в налоговый орган в течение 3 дней с момента принятия такого решения. Данное сообщение будет являться основанием для проведения внеочередной выездной налоговой проверки, которая будет проводиться в любом случае, даже независимо от того, когда была проведена предыдущая проверка. Налоговый орган будет проверять всю документацию за деятельность последних трех календарных лет, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведение реорганизации предприятия и проведении проверки. Для благополучного проведения и завершения реорганизации необходимо подготовиться к налоговой проверке, поскольку она является неотъемлемой частью реорганизации. При этом организация-правопреемник имеет право ознакамливаться с материалами такой налоговой проверки реорганизованного предприятия, которая была завершена до окончания процедуры реорганизации (письмо Минфина от 23.10.2008 г. № 03-02-07/1-424).
***
Моментальная оценка коммерческой недвижимости
***
В процессе реорганизации юридических лиц существует ряд законодательно установленных особенностей, касающихся практически каждого налога:
- Нет обязанности по уплате НДС в процессе передачи имущества организации-правопреемнику, поскольку такое имущество не признается объектом налогообложения при исчислении НДС.
- При уплате налога на прибыль организации сумма налога будет делиться пропорционально между правопреемниками реорганизуемого предприятия в размере тех долей, которые перешли к вновь образуемым юридическим лицам. Однако важно понимать, что передача имущества от реорганизуемого лица своим правопреемникам не признается его реализацией и не должна учитываться при расчете налога на прибыль.
- Налоговые ежемесячные вычеты, касающиеся НДФЛ, проводятся текущим работодателем с учетом выплаченных ранее заработных плат с начала отчетного периода. Поэтому к расчету необходимо принять все суммы, начисления которых производились за текущий год и иными компаниями в том числе.
У организации-правопреемника после реорганизации может возникнуть право возмещения налогов, которые были им излишне уплачены и подлежат возврату. Например, в случае, когда налоговое бремя делится пропорционально между двумя образовавшимися юридическими лицами в размере долей перешедшего к ним имущества, а одно из лиц уплатило налог полностью. В таком случае у лица возникает право налогового возмещения. Это скорее не проблема, а попытка возвращения причитающихся денежных сумм.
В связи с реорганизацией существует несколько налоговых особенностей, которые стоит учитывать и не забывать в процессе ее осуществления. Впоследствии их учет и своевременное погашение налоговых обязанностей поможет избежать ряда проблем, которые могут возникнуть у организации-правопреемника.