На патентной системе налогообложения (ПСН) могут быть только индивидуальные предприниматели. Организации применять патентную систему не могут. В 2021 году патент можно получить в любом российском регионе. Регионы сами решают, на какие виды деятельности выдавать патент и какая сумма налога по нему должна уплачиваться. Применять ПСН могут предприниматели, у которых после перехода на патент будут соблюдаться:
- условия по виду деятельности (в статье 346.43 НК (п.2) указаны виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. По сравнению с 2020 годом в перечень НК добавили автостоянки и услуги по уходу за домашними животными);
- лимит по средней численности (средняя численность работников по всем видам деятельности на патенте не должна превышать 15 человек за налоговый период (ст.346.43 п.5 НК РФ);
- лимит по доходам (доходы от реализации товаров, работ и услуг с начала календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей (ст.346.45 п.6 п/п1 НК РФ).
- дополнительные ограничения субъекта РФ (в каждом регионе могут быть свои ограничения по площади торгового зала, количеству автотранспорта и т.д. (ст.346.43 п.8 п/п 2.1).
Остановимся на рассмотрении лимита по численности работников.
Средняя численность работников по всем видам деятельности на патенте не должна превышать 15 человек за налоговый период. По всем видам деятельности ИП, включая деятельность, которая не подпадают под патент, средняя численность работников может превышать 15 человек. Среднюю численность считают по правилам Росстата: определяют среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг. По патентам на срок меньше календарного года среднюю численность работников определяют за период действия патента. Если патенты на календарный год, среднюю численность работников определяют за календарный год, а в 2021 году – за календарный месяц (ст. 346.49 п.1, п.1.1 НК РФ ).
Если средняя численность работников стала больше, чем было заявлено при получении патента, но не превышает 15 человек, ИП может работать на ПСН, но при условии, что сумма налога по патенту не зависела от количества сотрудников.