Применение ИНВ является довольно интересным правом налогоплательщиков, так как в любом случае позволяет уменьшить сумму налога к уплате. Однако, применение данного вычета имеет ряд своих преимуществ и недостатков.
Если ваше предприятие несет постоянные убытки по своей деятельности, то применять право на ИНВ будет невыгодно в связи с тем, что вы не сможете заявить расходы без уплаты налога в бюджет субъекта РФ.
Пример расчета ИНВ и налога на прибыль при его использовании
Условно, существует предприятие «Альфа», которым в рамках своей внутренней инвестиционной программы было приобретено погрузочно-разгрузочное оборудование (4 амортизационная группа) на сумму 10 млн. руб. срок полезного использования оборудования – 61 месяц.
В налоговом периоде налоговая база равна 150 млн. руб.
Налог к уплате – 30 млн. руб.
В субъекте РФ в котором находится организация принят закон, позволяющий применять инвестиционный вычет. Предельная величина ИНВ рассчитывается с применением ставки 5%.
Рассмотрим 2 варианта расчета.
Расчет 1: при применении права на вычет.
Налог к уплате в бюджет:
- федеральный: 4,5 млн. руб.
- субъекта РФ: 25,5 млн. руб.
Размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет:
10 млн. руб. * 10% = 1 млн. руб.
Налог к уплате в федеральный бюджет:
4,5 млн. руб. – 1 млн. руб. = 3,5 млн. руб.
Предельная величина вычета, уменьшающего налог в бюджет субъекта РФ:
25,5 млн. руб. – (150 млн. руб. * 5%) = 18 млн. руб.
90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС:
10 млн. руб. * 90% = 9 млн. руб.
Так как 18 млн. руб. > 9 млн. руб., соответственно вычет можно применить в полном размере, т.е. в размере 9 млн. руб.
Налог к уплате в бюджет субъекта РФ:
25,5 млн. руб. – 9 млн. руб. = 16,5 млн. руб.
Итого к уплате: 3,5 млн. руб. + 16,5 млн. руб. = 20 млн. руб.
Таким образом, уменьшить налог в данном случае применив вычет можно на 10 млн. руб.
Расчет 2: при применении общего порядка начисления амортизации по приобретенным ОС.
Для расчета учтем следующим условия:
- ОС приобретены и введены в эксплуатацию с начала года (с января);
- амортизация начисляется линейным методом;
- округления до рублей.
Применим амортизационную премию в размере 30%:
10 млн. руб. * 30% = 3 млн. руб.
Расходы на амортизацию:
(10 млн. руб. – 3 млн. руб.)/61 мес. * 11 = 1 262 295 руб.
Итого за налоговый период при определении налоговой базы будут признаны расходы в размере:
3 000 000 руб. + 1 262 295 руб. = 4 262 295 руб.
Налог в данном случае будет уменьшен на 20%, то есть на:
4 262 295 руб. * 20% = 852 459 руб.
Читайте также условия и порядок применения инвестиционного вычета.