Экономическая экспертиза — одна из разновидностей судебных экспертиз, направленных на изучение деятельности финансово-экономического характера, осуществляемой хозяйствующим субъектом, то есть анализ и оценка корректности финансовых операций, их отражение в учете, а также исследование кредитной, налоговой и других областей деятельности.
Объектом исследования выступает исследование:
первичных бухгалтерских и кассовых документов;
регистров бухгалтерского учета; регистров налогового учета;
бухгалтерской и налоговой отчетности с пояснительными записками;
уставных и иных распорядительных документов (приказов), договоров и актов сверок по их исполнению; выписок регистрирующих органов и реестров (по ценным бумагам, долям собственников);
иных документов и сведений, позволяющих раскрыть действительную причину возникновения спорных ситуаций.
Судебная и внесудебная экономическая экспертизы
В большом объеме судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертизы проводятся по инициативе правоохранительных органов (судов, органов внутренних дел, таможенных органов, прокуратуры), а также заинтересованных юридических, частных лиц и адвокатов.
Результат внесудебной экономической экспертизы может быть использован как для достижения заключения мирового соглашения, так и для приобщения в суде к материалам дела. Процессуальный характер судебной экономической экспертизы подразумевает назначение ее в рамках гражданских, арбитражных и уголовных дел.
Отдельные виды:
Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организации, определения действительного финансового состояния, соблюдения законодательных актов и т.д. и включает в себя:
Налоговая экспертиза . Проводится исследование признаков и способов искажения данных, содержащих финансовые показатели, которые влияют на финансовый результат и расчеты по обязательствам организации.
Финансово-кредитная экспертиза . Проводится исследование возможных признаков и способов искажения финансовых показателей, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, а также использование и возвратность займов хозяйствующих субъектов.
Экспертиза финансового состояния хозяйствующих субъектов . Включает в себя исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности предприятия, организации.
Инженерно-экономическая экспертиза . Предусматривает исследование расчета долевого участия учредителей (участников, акционеров) в имуществе организации и распределяемой внутри ее прибыли.
Задачи проведения экономической экспертизы
Финансовая, налоговая и бухгалтерская экспертизы проводятся, как правило, в рамках гражданских и уголовных процессов с целью решения следующих задач:
установление нарушений в процессе документальной фиксации сведений о финансовых операциях, в процессе организации, распределения и использования предприятием доходов, денежных средств (фондов);
установление искажений в налоговом и бухгалтерском учете и анализ их воздействия на размер налогооблагаемой базы;
выявление фактов отклонений, нарушений в финансово-кредитной сфере;
определение кредитоспособности заемщика, т.е. его способность своевременно и в полном объеме осуществить возврат заемных средств;
определение направлений расходования целевых средств;
установление налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налогов и иных обязательных взносов и платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;
выявление соответствия между налогооблагаемой базой, суммой налоговых отчислений и между нормами отечественного законодательства;
расчет долей учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, определение суммы денежных средств, которые причитаются участнику общества в случае выходя его из состава, а также размера дивидендов акционерам по результатам финансового года;
иные ситуации, разрешение которых требует участия специалиста в области экономических наук.
Порядок проведения экономической экспертизы
Порядок проведения экономической экспертизы предполагает следующие шаги:
Ознакомление и изучение источников, с которых получена необходимая для проведения экспертизы информация. Проводится оценка достаточности полученных сведений для проведения процедуры.
Экономический анализ пассивов и активов. В этот пункт входит изучение стоимости активов компании за определённый период, рассмотрение источников займа, выявление дебиторов и сумм задолженности. Также проводится анализ финансового состояния за конкретный период и изучение имущественных объёмов. А благодаря анализу движения денежных средств делаются выводы о том, по каким причинам возникла неплатёжеспособность.
Анализ и исследование сделок. Экспертиза выявляет сделки, заключённые с несоответствием с настоящими рыночными условиями. Во время данного этапа изучаются договоры купли-продажи имущества, без которого компания не имеет возможности продолжать свою деятельность. Помимо этого, изучаются сделки, приведшие к отчуждению имущества и сделки, влекущие за собой приобретение трудно реализуемого имущества. Под изучение попадают сделки о купли-продажи векселей и соглашения, по которым компания возложила на себя определённые обязательства.
Изучение и оценивание полученных результатов, вынесение заключения. Во время проведения заключительного этапа экспертизы выясняется влияние каждой сделки на общее финансовое положение. При этом составляется список кредиторов компании и определяется размер задолженности и нанесённого ущерба.
Вопросы к эксперту
При назначении экономических экспертиз ставятся следующие вопросы:
соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию?
соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам?
свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота?
соответствует ли использование полученных в банке кредитных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором и технико-экономическим обоснованием к нему?
соблюдены ли принципы кредитования при получении и использовании хозяйствующим субъектом банковского кредита?
определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах.
исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия).
анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей.
выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия).
установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия).
анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств.
определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности.
Вопросы, решаемые финансово-экономической экспертизой
имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию, получения завышенной прибыли (доходов)?
составлен ли финансовый план организации (предприятия) достаточно обоснованно, с соблюдением всех необходимых требований?
не допущено ли фальсификации финансовых расчётов плана дохода и расхода (расчётов издержек) на производство, образования специальных фондов на ремонт основных средств, модернизацию их?
соответствуют ли отчётные данные предприятия его финансовому состоянию, если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатёжеспобности?
соблюдается ли при осуществлении финансово-кредитных операций требования законодательных актов?
имеются ли на предприятии нарушения при производстве банковских кредитных и расчётных операций?
позволило ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию, если да, то за счёт каких финансовых источников?
обоснованно ли израсходована в данной организации указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?
Материал подготовлен экспертами Институт судебных экспертиз и криминалистики