Уровень существенности должен применяться при планировании, проведении аудита финансовой отчетности, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений при подготовке аудиторского заключения.
Уровни существенности определяются аудитором исходя из его профессионального суждения, с использованием данных баланса, отчета о финансовых результатах и на основе оценки аудиторских рисков.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (ее части) осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, применяемыми на территории РФ с 01.01.2017 (ч. 2 - 4 ст. 1 , ст. 2 , ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), п. 1 Приложения к Приказу Минфина России от 09.03.2017 N 33н).
Существенность в аудите определяется согласно Международному стандарту аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (далее - МСА 320) и Международному стандарту аудита 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита" (далее - МСА 450), вместе с Международным стандартом аудита 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" (далее - МСА 200), введенными в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н.
Существенными считаются искажения, включая пропуски, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности (п. 2 МСА 320, п. 6 МСА 200).
Искажение - расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Искажения могут быть следствием недобросовестных действий или ошибок (п. п. 4(a) , A1 МСА 450, п. 13(h)(i) МСА 200).
При проведении аудита основные цели аудитора - получить разумную уверенность (то есть высокую степень уверенности) в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки (п. A1 МСА 320, п. 5 МСА 200, п. 1 МСА 450).
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:
при более строгих контрольных показателях существенности уровень аудиторского риска ниже;
при менее строгих контрольных показателях существенности аудиторский риск выше.
Уровень существенности на этапах аудиторской проверки
Принцип существенности должен применяться аудитором как при планировании, так и при проведении аудита финансовой отчетности, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении (п. п. 1 , 5 , 8 , A1 МСА 320, п. 1 МСА 450, п. 6 МСА 200).
Уровни существенности должны определяться и применяться аудитором, а также включаться им в аудиторскую документацию:
на этапе планирования при формировании общей стратегии аудита - существенность для финансовой отчетности в целом (п. 10 МСА 320, п. A2 МСА 300 и Приложение к Международному стандарту аудита 300 "Планирование аудита финансовой отчетности");
на этапе планирования аудита для выполнения аудиторских процедур - существенность для выполнения аудиторских процедур по отчетности в целом - одна или несколько величин (п. п. 11 , A13 МСА 320);
на этапе планирования при формировании общей стратегии аудита - уровень (уровни) существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации (п. п. 10 , 14(b) МСА 320);
в ходе аудита - данные о пересмотре указанных выше уровней существенности, когда в ходе выполнения аудиторского задания становится известно об информации, которая заставила бы установить другую величину (или величины), если бы такая информация была известна изначально (п. п. 12 , 13 , 14(d) МСА 320);
в ходе аудита, прежде чем приступить к оценке воздействия неисправленных искажений, - данные о переоценке существенности, установленной в соответствии с МСА 320 , если она основана на расчетных данных, чтобы подтвердить ее актуальность в контексте фактических финансовых результатов организации либо вследствие изменения обстоятельств, имевшего место в ходе аудита, поступления новой информации или изменения представлений аудитора об организации и ее операционной деятельности в результате проведения последующих аудиторских процедур (п. п. 10 , A14 , A15 МСА 450).
При аудите отчетности группы компаний на этапе планирования аудита при разработке общей стратегии аудита группы устанавливаются уровень существенности для консолидированной отчетности в целом и уровень существенности для каждого компонента группы (п. п. 21 , 22 , A42 , A43 , A44 , A46 Международного стандарта аудита 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", введенного в действие Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н (далее - МСА 600)). При этом компонент - организация или вид хозяйственной деятельности, в отношении которых руководство группы или компонента подготавливает финансовую информацию, подлежащую включению в финансовую отчетность группы (п. п. 9(a) , A2 - A4 МСА 600).
Расчет существенности на этапе планирования фактически предваряет пересчет существенности в ходе аудита и по окончании проверки для целей формирования аудиторского заключения.
Расчет уровня существенности
В МСА 320 , 450 и 200 нет конкретных указаний по расчету уровней существенности, они только расставляют приоритеты и указывают аудитору, на что нужно обратить внимание.
Уровни существенности аудитор определяет исходя из своего профессионального суждения, а не путем простого механического подсчета (п. п. 4 , 6 , A4 , A7 , A13 МСА 320, п. п. 7 , 13(k) МСА 200).
Профессиональное суждение - применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте стандартов аудита, бухгалтерского учета и этических стандартов, при принятии обоснованных решений о надлежащих планах действий в обстоятельствах конкретного аудиторского задания (п. 13(k) МСА 200).
При вынесении суждения об уровнях существенности аудитор должен исходить из своего понимания потребностей в финансовой информации пользователей финансовой отчетности (как единой группы, не принимая во внимание потребности отдельных пользователей), а также установить (п. п. 2 , 4 , 9 , 10 МСА 320, п. п. 21 , A43 , A44 , A46 МСА 600):
уровень существенности для отчетности (консолидированной отчетности) в целом;
более низкие уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;
более низкий уровень существенности для компонента, чем уровень существенности для консолидированной финансовой отчетности группы в целом (но при этом суммарная существенность компонентов не обязательно должна давать в сумме существенность для отчетности группы в целом).
Во многих случаях в качестве точки отсчета при определении существенности для финансовой отчетности в целом применяется определенный процент выбранного контрольного показателя. Следующие факторы могут повлиять на выбор соответствующего контрольного показателя:
элементы финансовой отчетности (например, активы, обязательства, собственный капитал, выручка, расходы);
факт наличия статей, на которые пользователи финансовой отчетности конкретной организации склонны обращать особенно пристальное внимание (например, для целей оценки финансовых результатов пользователи, как правило, обращают внимание на прибыль, выручку или чистые активы);
характер организации; этап жизненного цикла, на котором она находится; отрасль и экономическая среда, в которых она ведет операционную деятельность;
структура собственности и способ финансирования организации (например, если организация финансируется исключительно за счет заемных средств, а не собственного капитала, пользователи могут обращать более пристальное внимание на активы и права требования по ним, чем на прибыль организации);
относительная изменчивость избранного контрольного показателя.
Примерами надлежащих контрольных показателей, в зависимости от обстоятельств той или иной организации, можно считать категории отраженного в отчетности дохода, такие как прибыль до налогообложения, выручка, валовая прибыль и совокупные расходы, собственный капитал или стоимость чистых активов. В коммерческих организациях часто используется такой контрольный показатель, как прибыль до налогообложения от операционной деятельности. Если прибыль до налогообложения от операционной деятельности волатильна, более подходящими контрольными показателями могут оказаться, например, валовая прибыль или совокупная выручка (п. п. A4 , A5 МСА 320).
По выбранному контрольному показателю обычно рассматриваются следующие финансовые данные: данные о финансовых результатах и финансовом положении за предыдущие периоды, данные о финансовых результатах и финансовом положении за прошедшую часть отчетного периода, а также бюджетные или прогнозные данные за текущий период, скорректированные с учетом значительных изменений в деятельности организации (например, крупное приобретение бизнеса) и соответствующих изменений в отрасли или экономической среде, в которой организация ведет свою деятельность. Например, если в качестве контрольного показателя той или иной организации для определения существенности для финансовой отчетности в целом используется некий процент от прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, то обстоятельства, которые приводят к исключительному падению или росту такой прибыли, могут привести аудитора к выводу, что было бы более уместно определить существенность для финансовой отчетности в целом через показатели нормализованной прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности, основанные на данных за предыдущие периоды (п. A6 МСА 320).
Кроме того, в аудиторских организациях используются самостоятельные внутрифирменные методики расчета существенности и специальные программы для аудиторов (IT Audit, AuditXP и др.).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс