В ряде случаев досудебный порядок урегулирования налогового спора обязателен. Например, когда нужно обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового преступления.
Преимущество апелляционной жалобы — оперативность. По сравнению с исковым заявлением в суд, жалобу проще подготовить, её быстрее рассмотрят и исполнят. Ещё не нужно платить госпошлину и нести прочие расходы, обычно связанные с рассмотрением дела в суде.
Урегулирование налоговых споров
Принцип урегулирования налоговых споров в досудебном порядке закреплен в законодательстве, и с 2014 года его применение обязательно при рассмотрении ситуаций, связанных с применением законодательных и нормативных актов в отношении налогоплательщиков.
Что это означает?
Налогоплательщик, не согласный с решением налоговых служб и должностных лиц по конкретной ситуации, обязан до обращения в суд направить жалобу в инстанцию выше, чем принявшая решение по его делу. Подготовка жалобы имеет свою специфику, и чаще всего заявитель сталкивается с серьезными трудностями. В первую очередь это необходимость определить правомерность жалобы, логично сформулировать причину обращения, описать ситуацию и обосновать свое несогласие с решением по конкретной ситуации.
Типичные проблемы и ошибки при самостоятельном обращении по поводу досудебного урегулирования налогового спора и обжаловании решения:
- Подача жалобы с оспариванием положений нормативного акта, на основании которого было вынесено конкретное решение — это обращение не будет рассмотрено в досудебном порядке;
- Недостаточно полное описание спорной ситуации, отсутствие указаний на идентификаторы конкретного результата проверки;
- Неправильное оформление жалобы и направление обращения с нарушением порядка;
- Недостаточная аргументация по предмету налогового спора, отсутствие указаний на обстоятельства и нормативные акты, на которых основана позиция налогоплательщика.
Сбор материалов и формулирование досудебной жалобы на решение налоговых органов (ответственных лиц) занимает много времени и требует профессионального подхода в части подбора аргументов и исчерпывающего изложения вопроса.
Порядок и сроки досудебного урегулирования налогового спора
Существует два вида порядка обращения в налоговые органы по вопросам урегулирования спорных ситуаций.
- Апелляционный порядок. Обращение составляется и направляется до вынесения решения по конкретной ситуации, на основании обстоятельств проверки и полученных материалов. Срок рассмотрения жалобы в досудебном порядке составляет один месяц, в некоторых случаях он продлевается решением проводящего апелляционную проверку лица.
- Общий порядок. Заявление (жалоба) подается на уже вынесенное и исполненное решение в вышестоящую инстанцию. Рассмотрение в досудебном порядке может занять год. При просрочке подачи заявления можно восстановить срок, если у вас есть уважительные причины, по которым вы не могли обратиться ранее.
Практика показывает, что обращение в апелляционном порядке чаще дает желаемый результат. Если решение по нарушению еще не принято и не перешло в фазу исполнения, вышестоящая инстанция оказывается избавленной от необходимости что-либо отменять, а это технически и формально проще.
Несомненным преимуществом апелляционного порядка досудебного обращения по налоговым спорам остается возможность приостановить вынесение решения и введение (исполнение) санкций по заявлению налогоплательщика.
Область применения порядка досудебного урегулирования споров с налоговыми органами
Обращение с жалобой для досудебного урегулирования спора по вопросам применения норм Налогового кодекса может быть направлено юридическим и физическим лицом.
Спектр вопросов, по которым можно составлять материалы, широк, поэтому имеет смысл описать его в общем виде:
- Неправомерное взыскание НДФЛ при продаже, приобретении, получении и отчуждении имущества — споры по налогообложению при сделках с недвижимостью, транспортом, объектами коммерческой аренды;
- Оспаривание результата налоговой проверки, приводящего к наложению санкций, пеней, штрафов, изъятию материальных ценностей и направлению налоговыми органами дела в суд;
- Требования возврата уже уплаченных сумм налогов, зачета ранее уплаченных средств, восстановление права налогоплательщика на применение льготного порядка налогообложение;
- Жалобы на действие и бездействие должностных лиц, приведшее к неправомерному взысканию, невозврату, изъятию, отказу в применении льгот, вынесению нарушающего законодательство решения;
- Неправильное начисление налогов, в том числе НДС, налогов с прибыли экспортеров, применение завышенных ставок, несоблюдение методики расчета налогооблагаемой базы, включение в базу не подлежащих налогообложению средств и доходов;
- Снятие блокировок с банковских счетов организаций, возврат ранее удержанных по результатам проверки средств, отмена решений, приводящих к невозможности дальнейшей деятельности организации или ИП в статусе юридического лица.
Предметом жалобы в апелляционном порядке может быть само назначение и проведение налоговой проверки, истребование и применение сторонних материалов, нарушения процедурного характера и порядка ознакомления налогоплательщика с результатами проверки.
Некоторые особенности досудебных разбирательств по налоговым вопросам
С точки зрения юриста по налоговым спорам существует разница между апелляцией по судебному решению и результатами проверки налоговиками. Апелляция в суде затрагивает только процедурные вопросы процесса, апелляционная внесудебная жалоба по налоговому спору может быть направлена и в отношении конкретных фактов или их интерпретации в качестве нарушения.
Распространенная формулировка "действие или бездействие должностного лица" должна применяться юридически обоснованно. Пример: представитель налоговых органов проигнорировал ваше заявление о применении законных льгот или праве на возврат (зачет) уплаченных сумм — это бездействие. С другой стороны, если представитель налоговых органов применил к вам нормы налогообложения, используя завышенные ставки, это можно квалифицировать как действие. От правильности формулировки зависит уровень понимания ситуации и обоснованности вашего заявления.
Вероятность отказа в рассмотрении вашей досудебной жалобы зависит от привязки к конкретной ситуации. Досудебный налоговый спор затрагивает только решения или фактические обстоятельства проведенной проверки, вопросы применения к налогоплательщику норм законодательства или нормативных актов, но не может оспаривать сами положения НК РФ или связанных с ним нормативных актов.
Порядок направления досудебной налоговой жалобы на обстоятельства проверки и вынесенное решение
Оговоренный законодательством и инструкциями ФНС порядок устанавливает, что жалоба может быть направлена в непосредственно вышестоящую организацию, но только через тот орган, представители которого непосредственно проводили проверки или принимали решение.
Существующие формы досудебных обращений в налоговую предусматривают:
- Указание реквизитов юридического лица, подающего жалобу;
- Указание налогового органа, в который направляется жалоба;
- Указание (идентифицирующие данные) на материалы проведенной проверки, в которых вы обнаружили нарушения или неправомерное применение норм законодательства;
- Описание нарушения (с точки зрения заявителя), обстоятельств проверки, вынесенного решения;
- Обоснование требований отмены решения или пересмотра результатов проверки до принятия решения.
Направить досудебную жалобу можно в региональные и федеральные службы, рассмотрению в вышестоящей инстанции подлежат жалобы, по которым уже была проведена проверка, получен отказ в удовлетворении или рассмотрении. Только после исчерпания возможностей досудебного урегулирования материалы с ответами могут быть направлены в Арбитражный суд с исковым заявлением.
Наши юристы и консультанты разъяснят вам сильные и слабые стороны позиции, предложат варианты разрешения спора, при отсутствии оснований укажут на отсутствии перспектив и обоснуют свои выводы.
Мы готовы к сотрудничеству с юридическими лицами, предприятиями и предпринимателями в подготовке материалов, направлении досудебной жалобы по налоговому спору с тщательным анализом ситуации и выработкой эффективной стратегии требований.
Записывайтесь на консультацию по номеру +74952660836