Настоящие правила о восстановлении амортизационной премии применяются только при реализации основных средств взаимозависимым лицам до истечения пяти лет с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов.
Восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
При реализации взаимозависимому лицу основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого объекта увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии.
Если финансовый результат от реализации, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его следует учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования.
ПРИМЕР:
Первоначальная стоимость основного средства «посудомоечная машина» равна 133 310 руб. К нему была применена амортизационная премия в размере 10 процентов первоначальной стоимости (13 331 руб.).
Допустим, что объект продается за 51 000 руб. (без учета НДС) спустя два года с момента ввода его в эксплуатацию.
За время эксплуатации сумма амортизационных начислений составила 83 318,75 руб. Таким образом, в данном случае остаточная стоимость основного средства равна:
(133 310 – 13 331) – 83 318,75 = 36 660,25 руб.
Однако объект продается взаимозависимому лицу, поэтому организация обязана восстановить в доходах периода реализации сумму 13 331 руб. (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ), т.е. с этой суммы она перечислит в бюджет налог на прибыль в сумме 2 666,20 руб. (13 331 x 20%).
При этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ остаточную стоимость продаваемого объекта нужно увеличить на восстановленную амортизационную премию, тогда результат от реализации основного средства составит:
51 000 - (36 660,25 + 13 331) = 1 008,75 руб.
Налог на прибыль, соответственно, равен 201,75 руб. (1 008,75 x 20%).
Бухгалтерские проводки
В бухгалтерском учете не возникнет ни дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. В бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые отражаются проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:
Дт 99 Кт 68 — отражено постоянное налоговое обязательство, по доходу, равному сумме восстановленной премии (в примере 13 331 * 20% = 2 666,20);
Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС (в примере 13 331 * 20% = 2 666,20).
При восстановлении амортизационной премии оформляется бухгалтерская справка.
Консультации в Москве по телефону +79852275055
а также на сайте https://випюрист.рф