В последнее время, особенно с 2020 года стала актуально назначение на тематическую выездную налоговую проверку организаций. В чем разница со стандартной (комплексной) выездной налоговой проверкой и что от нее можно ожидать сейчас разберемся.
Дело в том, что последние несколько лет благодаря поручениям ФНС и программе АСК НДС-2 количество выездных налоговых проверок уменьшается, а доначисления по камеральным проверкам растут. Налогоплательщикам еще в рамках камеральных проверок разъясняется, что разрыв, который свидетельствует о возможной фиктивности сделки, в связи с отсутствием сделки, может быть серьезным основанием для "потенциального доначисления" организации. При безрезультативности или отсутствии обратной связи со стороны организации, подключается КАО (контрольно-аналитический отдел) либо отдел предпроверочного анализа (уже для возможного внесения организации в план выездных проверок). Поэтому паническая боязнь некоторых налогоплательщиков попасть под тематическую выездную налоговую проверку, она небезосновательна. И инспекции охотно пользуются данным обстоятельством, ставя ультиматум: или отказывайтесь от вычетов по НДС по спорным контрагентам или мы назначаем в отношении вас тематическую выездную проверку. Тематическая выездная проверка является своего рода сокращенная выездная налоговая проверка, по одному из видов налога как правило (НДС, Прибыль). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа, на основе "доклада" инспекторов, при этом последствия ее проверки тоже могут быть достаточно обременительными для любой организации.
Если на основе тематической проверки необходимо провести комплексную налоговую проверку налогоплательщика, должно быть принято дополнительное решение о проведении более широкого круга комплексно проверяемых вопросов. Срок проведения - 2 месяца, возможно её продление (в крайних случаях и по поручению руководителя Инспекции) еще на 1 месяц, итого максимальный срок данной проверки - 3 месяца.
Налоговый кодекс РФ термина «тематической налоговой проверки» не содержит. Кстати сказать, как и нет статей в кодексе про "аналитические отделы", только про камеральный и выездной отделы. Понятие тематической налоговой проверки раскрывается в Письме ФНС России от 25 июля 2013 года № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» (п. 1.3.3.). В указанном письме ФНС дает рекомендации территориальным налоговым инспекциям всех регионов страны в ряде случаев ориентироваться на проведение выездных налоговых проверок, но по отдельным видам налогов – тематических налоговых проверок.
Комментарий практикующего консультанта:
Как правило, тематическая проверка проводится по одному из видов налога - НДС, что является сильной стороной программы АСК НДС 2, срок проверок обычно не превышает 2-3 квартала, максимум - год. Инспектора находят квартал или полугодие, где совершено максимальное количество рисковых операций (сделок) с сомнительными контрагентами, подкрепляют эти сомнения документально (если успевают в срок) и назначают на этом основании выездную проверку. Сроки в Инспекции всегда горят, решения принимаются не всегда планомерно, поэтому комплексно и своевременно "упаковать организацию на выезд" проблематично. В связи с этим, догадываясь или предполагая, представителям (руководству) компании необходимо быть готовым, что их могут вызвать в Инспекцию для пояснения тех или иных операций с организациями, которые (тоже) исчисляют НДС, особенно недавно созданные организации, временно исчисляющие налог в периоды, которые только Вы берете на вычет. Критерии организаций, исчисляющих налог, могут быть самые разные, как высокий удельный вес, так и "намеренная" периодичность использования НДС, так и сами стандартные экономические показатели организации, ставящие под сомнения их экономическую целесообразность. Не забывайте, что параллельно анализируется как ваша банковская выписка, так и контрагента, поэтому "бумажный НДС" уже уходит в прошлое.
Выводы:
Тематическая проверка это разновидность выездной налоговой проверки, только более сокращенная по видам налогов.
Сроки на камеральную проверку вышли - не расслабляйтесь раньше времени, займитесь лучше выяснением обстоятельств сделки и найдите необходимые документы, свяжитесь с контрагентом, привлеките в работу юриста или консультанта, только в этом случае вероятность доначислений по результатам проверки или назначение на проверку может снизиться.