Наступил 2021 год, отгремели салюты. Но вместе с надеждами на уход всего плохого из 2020 года из налогового кодекса ушел ЕНВД. Соответственно до 1 января надо было определиться с выбором системы налогообложения. Однако нашлись те, кто этого так и не сделал.
Для таких предпринимателей ФНС России предоставила возможность перейти на УСН с 2021 года (см. Письмо ФНС России от 14.01.2021 N СД-4-3/119@).
Чтобы стать плательщиком УСН и не перестраивать бизнес под НДС и налог на прибыль, надо подать в налоговый орган уведомление о применении УСН (скачать форму).
Сделать это надо до 1 февраля 2021 года. Если вы пропустите и этот срок, то точно окажетесь на общем режиме с налогом на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС.
Переход с ЕНВД на УСН: перенос доходов, расходов и страховых взносов.
Начнем с доходов. Рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1. Реализация случилась в 2020, а оплата пришла в 2021
НК РФ однозначного ответа на содержит. Согласно последним разъяснениям инспекторы стоят на стороне бизнеса. Доходы по реализациям 2020 года в базу по УСН в 2021 году включать не надо (см. письмо ФНС России от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@). Ранее противоположное мнение высказал Минфин: письмо от 24.12.2019 № 03-11-11/101022.
Ситуация 2. Аванс получен в 2020, отгрузка в 2021
Учет доходов для целей УСН ведется кассовым методом, соответственно доходы, полученные до применения УСН, в базу по УСН не попадают. Это подтверждается письмом Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727.
Теперь рассмотрим перенос расходов.
Если вы выбрали для себя УСН с объектом «доходы-расходы» и ставкой 15%, то в данном случае некоторые расходы из 2020 года можно учесть в базе по УСН в 2021 году (при наличии подтверждающих документов). А именно:
- расходы на покупку нереализованных в 2020 году остатков товаров. Данные расходы следует включить в базу по УСН в 2021 году по мере реализации таких товаров. Расходы, связанные с реализацией таких товаров, учитываются период фактической оплаты (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ);
- расходы на сырье и материалы, приобретенные и оплаченные в период применения ЕНВД, но до 2021 года не использованных (списанных в производство) (см. п. 1 ст. 4 федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).
Иные расходы переносить нельзя. Например, нельзя переносить расходы на аренду помещения или заработную плату за декабрь 2020, выданную в январе 2021 года.
Кстати! Если вы были на ЕНВД, а сейчас оказались на ОСНО, и при этом не будете переходить на УСН, то тогда суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые не были использованы в деятельности на ЕНВД, могут быть к приняты к вычету в 2021 году.
Как учесть основные средства, которые применялись на ЕНВД до перехода на УСН
На дату перехода на УСН (в текущей ситуации это 1 января 2021 года) необходимо определить остаточную стоимость основных средств. Чтобы определить остаточную стоимость необходимо из стоимости приобретения вычесть сумму амортизации за период использования, определенную по правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ)
Страховые взносы за декабрь 2020 при переходе с ЕНВД на УСН
Страховые взносы, начисленные на суммы заработной платы за декабрь, а также взносы за себя, уплаченные в январе 2021 года можно учесть при расчете суммы налога по ЕНВД за IV (последний) квартал применения ЕНВД (см. см. п. 2 ст. 4 федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ).
Выводы
- Бывшим плательщикам ЕНВД можно успеть перейти на УСН, если они успеют подать уведомление до 1 февраля 2021 года.
- При переходе на УСН доходы по реализациям 2020 года не учитываются в 2021, также не учитываются авансы 2020 года под отгрузки 2021 года.
- В расходах по УСН в 2021 году можно учесть расходы на остатки материалов, а также на остатки нереализованных запасов товаров.
- Основные средства учитываются на начало года по остаточной стоимости по правилам амортизации, установленным для налога на прибыль.
- Страховые взносы, включая взносы за себя, уплаченные в январе 2021 года, могут быть учтены при расчете ЕНВД за IV квартал 2020 года.
Если у вас возникают сложности при смене налогового режима, налоговые эксперты юридической компании Лекс Альянс готовы оперативно проконсультировать, а также настроить учет по новым правилам.
Об авторе
Владислав Донченко, руководитель налоговой практики ЮК Лекс Альянс
Контакты +7 (991) 443-42-35 donchenko@lexalliance.ru