1. Предмет и метод налогового права.
Предмет налогового права – общественные отношения, возникающие в процессе реализации налоговых правоотношений.
В предмет налогового права входят 2 группы правоотношений:
1. Регулятивные – властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
2. Охранительные – отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействие) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Наиболее распространенным методом налогового права является метод властных предписаний, поскольку государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений.
2. Налоги и сборы: понятие, признаки, отличительные черты.
В соответствии с п.1 ст. 3 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными должностными лицами юридически-значимых действий, включая предоставление определенного права или выдачу разрешений (лицензий).
Признаки налога:
· налог – вид платежа, закрепленный актом органом государственной власти;
· односторонность обязанности по уплате налога;
· обязательный характер налога выражает императивную категоричность и характеризуется принуждением в силу закона;
· нецелевой характер налогового платежа означает перечисление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей;
· безусловный характер означает, что его уплата не связана ни с какими встречными действиями государства;
· цель налогового платежа – финансовое обеспечение деятельности государства и/или муниципального образования;
· форма взимания налога с налогоплательщика – отчуждение принадлежащих им на праве собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств. Взимание налогов в иной (не денежной) форме не допускается.
Признаком, отличающим сбор от налогов, является совершение в отношении плательщика со стороны государства юридически-значимых действий.
Под юридически-значимыми действиями следует понимать разновидность юридических фактов – закрепленные в гипотезах правовых норм конкретные жизненные обстоятельства, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. К юридически-значимым действиям также относятся предоставление определенных прав и выдача разрешений.
Отличительные черты:
· По значению: налоговые платежи являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.
· По цели: цель налогов состоит в удовлетворении публичных потребностей государства или муниципального образования, цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.
· По обстоятельствам: налоги представляют собой безусловные платежи, сборы уплачиваются в обмен на услугу.
· По периодичности: сбор обычно носит разовый характер, налогам свойственна определенная периодичность.
3. Виды налогов и сборов.
I. В зависимости от плательщика:
1. Налоги с организаций: обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций.
2. Налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество и т. д.)
3. Общие налоги для физических лиц и организаций.
II. В зависимости от формы обложения:
1. Прямые: налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта налогообложения и уплачиваемые производителями или собственником.
· личные: налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода и учитывающие финансовую состоятельность плательщика.
· реальные: налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которого лежит предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается.
1. Косвенные: налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.
III. По территориальному уровню:
1. Федераьные: устанавливаемые и вводимые в действие Государственной Думой РФ, они не могут быть изменены органами государственной власти субъекта РФ или органами МСУ.
2. Налоги субъекта РФ: налоги, перечисленные в НК РФ, но вводимые в действие законодательными органами государственной власти субъекта РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ.
3. Местные: налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами МСУ и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования.
IV. В зависимости от периодичности взимания:
1. Разовые: уплачиваемые 1 раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий.
2. Регулярные: взимаемые систематически.
4. Функции налогов.
1. Фискальная: является основной, государство формирует денежные фонды для удовлетворения своих интересов и интересов общества.
2. Экономическая: предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода по отраслям национального хозяйства.
3. Функция контроля: в ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций.
4. Распределительная: состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.
5. Налоговые отношения: понятие и состав.
Понятие «налоговые правоотношения» в НК РФ отсутствует. Ст. 2 НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:
· отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
· отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
· отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц;
· отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Признаки:
1. Формальная определенность (одинаковое их понимание всеми участниками).
2. Связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями.
3. Волевой характер, проявляющийся в том, что налоговые отношения возникают и реализуются только при наличии воли хотя бы одной из его сторон.
4. Индивидуализация участников, которая состоит в выделении конкретного участника налоговых отношений среди всех других участников.
5. Охрана налоговых правоотношений государством путем установления санкций за нарушение установленного порядка поведения.
Элементы налоговых отношений:
1. Объект – налог, сбор, порядок их взимания, уплаты.
2. Содержание правоотношений – права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.
3. Субъект – лица, между которыми возникают юридические связи, взаимоотношения по поводу достижения соответствующих целей.
6. Субъекты налоговых отношений.
Субъектами налоговых отношений, т. е. участниками отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. 9 НК РФ являются:
1. Организации и физические лица, признаваемые НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов. Большое значение имеет правовой статус налогоплательщика. Его основой является конституционная обязанность платить налоги и сборы. Правовой статус налогоплательщика зависит от того, является ли он резидентом РФ. Налоговое резидентство определяет налоговую юрисдикцию, на территории которой возникают обязательства, и осуществляется налоговая ответственность налогоплательщика. От этого, является лицо налоговым резидентом или нет, зависит порядок налогообложения юридических и физических лиц.
Порядок определения налогового резидентства в РФ: физическое лицо будет связано с территорией государства, если оно находится на территории данного государства, в течение определенного времени: организация будет резидентом. Если прошла регистрацию в РФ.
К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Среди налогоплательщиков выделяют:
· взаимозависимые лица (глава 14.1 НК РФ);
· консолидированные группы налогоплательщиков (глава 3.1 НК РФ).
1. Организации и физические лица, признаваемые НК РФ налоговыми агентами. Налоговые агенты – лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики.
2. Налоговые органы. К органам, взимающим налоги и сборы, относятся федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.
3. Таможенные органы. Федеральная таможенная служба РФ пользуется правами и несет обязанности налогового органа по взиманию налогов при перемещении товаров через территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными ФЗ.
7. Права и обязанности налоговых агентов.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти. Органами исполнительной власти субъекта РФ, органами МСУ и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными НПА.
Ст. 31 НК РФ установлены следующие права налоговых органов:
· требовать от налогоплательщика, плательщиков сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственным органом и органами МСУ, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов;
· проводить налоговые проверки;
· производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, скрыты и т. д.;
· вызывать на основании письменного уведомления в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях;
· приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика;
· требовать устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
· взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях, установленных НК РФ;
· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;
· предъявлять в суды общей юрисдикции, верховный суд РФ или арбитражные суды иски.
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству.
Налоговые органы в соответствии со ст. 32 НК РФ имеют следующие обязанности:
· соблюдать законодательство о налогах и сборах;
· осуществлять контроль за соблюдением законодательства;
· вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
· бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и т. д.;
· руководствоваться письменными разъяснениями министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ;
· соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранность.
8. Права и обязанности налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:
· получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;
· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в установленном порядке;
· получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
· на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
· обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия их должностных лиц и др.
Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК РФ):
· уплачивать законно установленные налоги;
· встать на учет в налоговые органы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
· представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
· в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и другие документы, необходимых для исчисления и уплаты налогов и др.
9. Налоговые агенты: правовой статус.
Налоговые агенты – лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Функции налоговых агентов возложены на индивидуальных предпринимателей и организации независимо от форм собственности. Налогоплательщиками, у которых удерживается налог, являются работниками этих организаций или ИП.
Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики.
В соответствии с ч. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
· правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета федерального казначейства;
· письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
· вести учет начисленных и выплачиваемых налогоплательщиками доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
· представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
· в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и другие документы, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством.
Существенным является условие, в соответствии с которым обязанность налоговых агентов распространяется только на суммы, выплачиваемые ими налогоплательщиками непосредственно. Источником удержания налога может быть только причитающиеся налогоплательщику доходы. Правило о том, что налогоплательщик уплачивает налог лично, т. е. за свой счет, должно соблюдаться и при удержании налога налоговым агентом.
10.Понятие, условия возникновения, прекращения и исполнения налоговых обязательств.
Налоговая обязанность – правомерно установленная обязанность налогоплательщика самостоятельно от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить в бюджет определенную сумму налогов и сборов к определенному времени.
Общими основаниями возникновения налоговой обязанности является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен.
В тоже время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания, самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав.
Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:
· с уплатой налога и/или сбора налогоплательщиком;
· со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим;
· с ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системы РФ;
· с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Это добровольный способ п. 3 ст. 45 НК РФ устанавливает правила определения момента исполнения данной обязанности.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.
11.Сроки в налоговых обязательствах.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно каждому налогу и сбору.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Изменение срока исполнения налоговой обязанности – перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, установленных налоговым законодательством.
Срок уплаты налоги и/или сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:
· возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
· проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части норм, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
· имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительство;
· в течение 3 месяцев, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и/или сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и сбора.
12.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Способы обеспечения налоговой обязанности – установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом обязанностей по уплате налогов и сборов.
В п. 1 ст. 72 НК РФ содержится исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налоговой обязанности:
1. Залог: может быть применен только при изменении срока уплаты налогов. Основанием возникновения в налоговых отношениях залога является договор, заключенный между залогодателем и налоговым органом.
По общему правилу, залогодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо, достигшее 18 лет.
Согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ вещь, переданная в залог, должна принадлежать залогодателю на праве собственности либо на праве хозяйственного ведения.
При исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.
1. Поручительство: может быть применено только при изменении срока уплаты налога. Оформляется договор, в силу которого поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок суммы налогов и соответствующих пеней.
Поручителем вправе выступать юридическое и физическое лицо.
1. Пеня: денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налога, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов или сбора, начиная со следующего за установленным законом дня уплаты налога или сбора.
Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно с организаций – в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке.
1. Приостановление операций по счетам в банках: прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в постановлении налогового органа о приостановлении и применяется только в 2 случаях:
· в целях обеспечения решения о взыскании налога, а также пений и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, вынесенного в порядке ст. 46 НК РФ;
· в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении 10 дней.
Постановление налогового органа подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
1. Арест имущества: действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению прав собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества может быть полным или частичным и наложен на все имущество организации, так и на его отдельную часть.
Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем получения санкции прокурора.
Решение об аресте имущества отменяется должностным лицом налогового органа, вынесшим постановление об аресте, вышестоящим налоговым органом либо судом.
1. Банковская гарантия.
13.Принудительное исполнение налогового обязательства.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок налоговым органом производится принудительное взыскание налога.
Если налогоплательщиком является юридическое лицо или ИП, то данная обязанность исполняется:
· путем обращения взыскания на их денежные средства;
· за счет их имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об оплате налога, сбор с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
· в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиков с третьими лицами, а также юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Если налогоплательщик физическое лицо, то рассматриваемая обязанность исполняется в судебном порядке за счет его имущества, в том числе за счет денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств.
14.Институт представительства в налоговых отношениях.
Налогоплательщики могут участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих налоговых представителей.
Категории представителей:
· законные – представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации;
· уполномоченные – представители, наделенные соответствующими полномочиями доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК РФ.
Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и организации независимо от организационно-правовой формы.
Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают их родители, по отношению к опекаемым или подопечным – опекуны или попечители.
Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщиком своих полномочий.
Отношения между налогоплательщиком и иным субъектом по поводу уполномоченного налогового представительства носят гражданско-правовой характер.
НК РФ установлено правило, согласно которому не могут быть уполномоченными представителями:
· должностные лица налогового органа;
· должностные лица таможенных органов;
· должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;
· должностные лица федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям;
· судьи;
· следователи;
· прокуроры.
15.Взаимозависимые лица.
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и/или результаты сделок, совершаемых этими лицами, и/или экономические результаты деятельности этих лиц или представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
В п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:
· организации в случае, если одна организация прямо и/или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;
· физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и/или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;
· организации в случае, если одно и тоже лицо прямо и/или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;
· организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации;
· организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров, которые назначены или избраны по решению одного и того же лица;
· организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11 ст. 105.1 НК РФ;
· организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
· организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и тоже лицо;
· организации и/или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;
· физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
· физическое лицо, его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны и попечители.
16.Отсрочка и рассрочка платы налогов.
Существуют следующие формы изменения срока уплаты налога:
· отсрочка;
· рассрочка;
· налог, кредит;
· инвестиционный налоговый кредит.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога – изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок:
· не превышающий 1 года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;
· более 1 года, но не превышающий 3 лет – по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет по решению Правительства РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
· причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
· задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
· угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
· если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
· если производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
· при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных таможенным кодексом РФ.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам по решению уполномоченного органа по согласованию с финансовыми органами в течение 1 месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
17.Инвестиционный налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
· проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;
· осуществление этой организацией инвестиционной деятельности;
· выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным или местным налогам на срок от 1 года до 5 лет.
18.Общая характеристика налогового контроля.
Налоговый контроль – установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.
Цель налогового контроля – обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Задачи налогового контроля:
· наблюдение за подконтрольными объектами;
· прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
· принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
· выявление виновных в налоговых нарушениях и привлечение их к ответственности.
Принципы налогового контроля:
· законность;
· всеобщность, полнота и единство налогового контроля;
· регулярность, объективность;
· обоснованность и достоверность результатов;
· соблюдение налоговой тайны и др.
19.Субъекты, объекты и предмет налогового контроля.
Объектом налогового контроля является движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации и т. д.
Субъектами налогового контроля являются:
· налоговые органы;
· таможенные службы;
· органы внутренних дел.
Ведущая роль принадлежит налоговым органам, под которыми понимается единая система. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федеральной налоговой службы и ее территориальных органов. ФНС РФ и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства финансов РФ по налогам и сборам, а также федеральной службы РФ по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов РФ в процедурах банкротства.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, НК РФ и т. д.
Органы внутренних дел осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий. В системе органов внутренних дел особая роль принадлежит федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям ОВД РФ.
Сотрудники ОВД имеют право доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.
ОВД не наделены полномочиями по принятию решений в рамках налогового контроля.
20.Формы и методы налогового контроля.
Под формами налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, среди которых выделяют ревизию, проверку и надзор.
Основной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщика.
Ревизия возможна в рамках соответствующей контрольной деятельности.
Надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах осуществляют органы прокуратуры, перед которыми составлены следующие задачи:
· обеспечение законности при взыскании и перечислении налоговых платежей в бюджеты всех уровней;
· защита экономических интересов государства и прав налогоплательщиков;
· своевременное выявление и безотлагательное реагирование на все факты нарушений в сфере налогообложения.
21.Налоговая проверка как основная форма налогового контроля.
Налоговая проверка – основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченными органами по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговую проверку, выступают налоговые и таможенные органы.
Срок давности проведения налоговой проверки составляет 3 календарных года деятельности налогоплательщиков.
По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту – налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплательщиком за ранее проверенный отчетный период. Исключение составляют:
· проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
· проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первичную проверку.
Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят 2 вида проверок:
· камеральные;
· выездные.
22.Камеральная налоговая проверка. Общая характеристика.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа.
Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение 3 месяцев со дня дачи налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля.
Продление срока проведения камеральной налоговой проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой проверки.
Основным способом камеральной налоговой проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых документов.
23.Выездная налоговая проверка.
Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа.
Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной налоговой проверки служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью.
Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период. Но не более чем за 3 года, предшествующих назначению данного вида проверки.
Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются все документы налогоплательщика, но и проводится инвентаризация имуществ, осмотр территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли.
Инициатором проведения может быть исключительно руководитель (его заместители) налогового органа, которые и выносят соответствующие решения.
По общему правилу налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика не может продолжаться более 2 месяцев.
По окончании контрольным органом составляется справка о проведении процессуальных мероприятий, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.
Не позднее 2 месяцев после составления данной справки должностное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной проверки в виде акта.
Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение 2 недель рассмотреть акт и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий.
24.Ответственность за нарушение налогового законодательства.
К субъектам, подлежащим ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся организации и физические лица.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16 лет.
Условия привлечения к ответственности:
· привлечение осуществляется по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ;
· не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
· предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;
· привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности;
· привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налогов и пени;
· лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения. Пока его виновность не будет доказана в установленном порядке;
· доказывать виновность лица возлагается на налоговый орган, неустранимые сомнения толкуются в пользу этого лица.
25.Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности, смягчающие и отягчающие обстоятельства.
Лицо не может быть привлечено к ответственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
· отсутствие события налогового правонарушения;
· отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16 лет;
· истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Смягчающие обстоятельства:
· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
· тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
· иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Отягчающие обстоятельства – совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Срок наказанности для лица, с которого взыскана налоговая санкция, составляет 12 лет.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции.
26.Способы защиты прав налогоплательщиков. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий/бездействия их должностных лиц.
Предусмотрены следующие способы защита прав налогоплательщиков:
1. Президентский способ: президентом РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере.
2. Административный способ: он предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенных прав к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие.
3. Судебный способ: предусматривает, что право на обжалование имеет каждый гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, на него незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод.
4. Самозащита.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.
Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействие их должностных лиц производится:
· организациями и ИП путем подачи исковых заявлений в арбитражный суд;
· физическими лицами путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции.
Жалоба на акт налоговых органов, действия или бездействие его должностных лиц подается в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе:
· оставить жалобу без удовлетворения;
· отменить акт налогового органа;
· отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
· изменить решение или вынести новое решение.
27.Состав налога. Обязательные элементы.
Состав налога:
1. Объект налогообложения. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
2. Налоговая база. Представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объектов налогообложения. Налоговая база необходима для исчисления налога.
Для определения величины налоговой базы в стоимостном выражении необходимо определить цену сделки.
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок – суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
1. Налоговая ставка. Представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы.
2. Налоговый период. Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
28.Правовая характеристика акцизов.
Акцизы относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Налогоплательщиками акцизов являются организации и ИП. Совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ.
Объект налогообложения – особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком, а не доход или имущество.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Налоговый период составляет календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров, согласно ст. 193 НК РФ.
Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.
Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Перечень операций, не подлежащих обложению акцизами, установлен ст. 183 НК РФ.
29.Правовая характеристика земельного налога.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база – определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для организаций и ИП признаются 1, 2, 3 кварталы календарного года.
Налоговые ставки земельного налога устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и не сельскохозяйственного назначения, не зависят от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливаются в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
30.Правовая характеристика налога на добычу полезных ископаемых.
Налогоплательщиками налога являются организации и ИП. Признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ либо за ее пределами, если эта добыча осуществляется на территории, находящейся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленному налогоплательщику в пользовании.
Налоговая база установлена в виде стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются ст. 342 НК РФ в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользовании.
31.Правовая характеристика единого сельскохозяйственного налога.
Единый сельскохозяйственный налог – специальный налоговый режим, направленный на финансовую поддержку сельскохозяйственных производителей, а также упрощение налогового администрирования.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и ИП, избравшие для себя специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Особенность заключается в добровольном порядке его применения организациями и ИП.
Объект налогообложения – доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется на основании налоговой декларации, составляемой по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами 1 раз в полугодие.
32.Налог на добавочную стоимость. Ставки НДС, порядок их применения. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет.
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.
Налогоплательщиками являются:
· организации;
· ИП;
· лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Организации и ИП освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
Объект налогообложения – операции по реализации товаров на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки – общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Пониженная ставка в размере 10% установлена для ряда социально-значимых категорий товаров.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
33.Понятие и характеристика налога на прибыль.
Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов, относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.
Налогоплательщиками признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов.
Доходы:
· доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, а также имущественных прав;
· внереализационные доходы, включают все иные доходы непроизводственного характера.
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленные на получение дохода.
Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.
Налоговые ставки предусмотрены в ст. 284 НК РФ.
Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1, 2, 3 кварталы.
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться 2 методами:
1. «От достигнутого»: на основе начисленных ранее сумм авансовых платежей.
2. Исходя из фактической полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
34.Налог на имущество организаций: его характеристика, плательщики, объекты налогообложения, льготы.
Плательщики:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объекты налогообложения:
· для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
· для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговый период – календарный год. Отчетный период- 1, 2, 3 кварталы.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2.2%.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
35.Транспортный налог.
Транспортный налог – выступает региональным налогом. Обязательным к уплате на территории того субъекта, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.
Объекты налогообложения – автомобили, мотоциклы, автобусы и т. д.
Перечень транспортных средств, не подлежащих налогообложению, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В отношении транспортного налога налоговая база установлена в ст. 359 НК РФ.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортного средства.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом на основании сведений, которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сроку уплаты налога предусмотрены ст. 363 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства в сроки, которые установлены законами субъекта РФ.
Законы субъекта РФ могут как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их.
36.Налоги на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В зависимости от статуса налогоплательщика объектами налогообложения признаются:
· для налоговых резидентов РФ: доход, получаемый от источников в РФ и/или за ее пределами.
· для нерезидентов РФ: доход, получаемый от источников в РФ.
НК РФ выделяет 3 формы доходов:
· доходы в денежной форме;
· доходы в натуральной форме;
· доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база – определенная сумма дохода, исчисляемая в соответствии с требованиями ст. 210-213.1 НК РФ.
От налогообложения освобождаются более 30 видов доходов физических лиц.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки – основная налоговая ставка 13%, в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ – 30 %, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ – 35 %, п. 4 и 5 ст. 224 – 9%.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:
· ИП;
· лицами, занимающимися частной практикой;
· лицами, получающими вознаграждение по договору гражданско-правового характера либо доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
· налоговыми резидентами, получающими доходы из источников за пределами РФ.
Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у физического лица налог и перечислить его в бюджет.
37.Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определенные ст. 401 НК РФ:
· жилой дом;
· жилое помещение (квартира, комната);
· гараж, мащино-место;
· единый недвижимый комплекс;
· объект незавершенного строительства;
· иные здания, строения, сооружения, помещения.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются НПА представительных органов МСУ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.
От уплаты налога освобождаются:
· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
· участники гражданской и Великой отечественной войны;
· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Исчисление налога производится налоговым органом.
Лица, имеющие право на льготы, должны представить необходимые документы в налоговый орган.
Налог на строение, помещение и сооружение исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости на 1 января каждого года.
Уплата налога производится владельцами равными долями в 2 срока:
· не позднее 15 сентября текущего года;
· не позднее 15 ноября.
38.Упрощенная система налогообложения.
Данный режим ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налога в предпринимательской деятельности.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно.
Объекты налогообложения:
· доходы;
· доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Объект может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Для определения объекта применяется кассовый метод, т. е. доходы и расходы признаются после фактической оплаты.
Налоговая база в зависимости от объекта налогообложения признается с учетом следующих условий:
— по объектам «доходы» налоговой базой признается их денежное выражение. Налоговая ставка 6 %.
— по объектам доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налоговая ставка 15%. При получении убытка налог уплачивается в размере 1% от доходов.
Налоговый период составляет календарный год.
Поскольку организации и ИП уплачивают один налог с доходов и прибыли, налог, подлежащий уплате в бюджет, называется единый налог.
Процедура исчисления единого налога состоит в следующем: налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогам как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.
Уплата единого налога осуществляется в следующем порядке:
· по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
· по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Налоговая декларация по итогам отчетного периода не сдается в налоговый орган. А по итогам налогового периода осуществляется в следующие сроки:
· организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
· ИП по истечении налогового периода по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
39.Патентная система налогообложения.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять патентную систему налогообложения, определен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев, но только в пределах 1 календарного года.
Налогоплательщики, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.
Не выдается патент в отношении деятельности:
· осуществляемой по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом;
· при средней численности наемных работников свыше 15 человек;
· при объеме выручки, превышающем 60 млн. рублей в течение календарного года.
О прекращении деятельности или об утрате права на применения специального режима ИП должен сообщить в инспекцию в течение 10 календарных дней.
Налоговая ставка составляет 6 % от потенциально возможного годового дохода, рассчитанного налоговым органом, выдавшим патент.
40.Единый налог на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие НПА представительного органа муниципальных районов, городских округов и т. д. и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.
Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговый орган по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности.
Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисляемой за налоговый период, и величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога исчисляется как произведение величины вмененного дохода на величину налоговой ставки.
Порядок исчисления налога предполагает, что налог исчисляется как произведение величины вмененного дохода на величину налоговой ставки.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа 1 месяца следующего налогового периода. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.
41.Налог на игорный бизнес.
Согласно абз. 2 ст. 364 НК РФ игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и ИП доходов в идее выигрыша и/или платы за проведение азартных игр и/или пари, не являющуюся реализацией товаров, работ или услуг.
Налогоплательщиками признаются организации или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объект налогообложения – игровые столы, игровые автоматы. Перечень является исчерпывающим.
Каждый объект регистрируется в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъекта РФ.
Сумма налога счисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы. Установленной по каждому объекту, и ставки налога, установленной для каждого объекта.
Порядок и срок уплаты налога урегулированы ст. 371 НК РФ.
Налоговых льгот нет.