Ну, что же! К этому моменту мы сформулировали цели деятельности компании и описали схему ее работы в процессе достижения этих целей. Теперь давайте вернемся к финансовому учету и сформулируем задачи перед ним стоящие (с учётом того, в чём уже разобрались):
- отразить все хозяйственные операции (а также многие другие), то есть описать бизнес в соизмеримых финансовых терминах;
- учесть все операции в первичных документах;
- классифицировать все учтенные операции по определенным признакам;
- оценить их в денежных показателях;
- свести в итоговую финансовую отчетность;
- оценить результаты деятельности компании на предмет ее эффективности и рискованности.
То есть бухгалтерский учет опишет деятельность предприятия в денежном измерителе и покажет как этот процесс происходит. Но как именно он это сделает?
Основополагающие принципы финансового учета
Как и любая другая система, финансовый учет подчиняется ряду общих правил. Приведенные ниже формулировки не носят строго научного характера, скорее, они призваны объяснить смысл и целесообразность использования этих правил. В различной литературе перечень и комментарии к этим правилам существенно различаются, так что нижеприведенную информацию не стоит рассматривать как истину в последней инстанции. Как говориться "о терминах не спорят, о них договариваются". В следующей таблице перечислю своего рода базовые принципы, на использовании которых зиждется вся система внешней отчетности.
1. Принцип денежного измерения. Регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. То есть бухгалтерский учет не в состоянии отразить все существующие виды деятельности компании. Результатом использования этого принципа являются сопоставимость, контролируемость и объективность финансовой информации. С другой стороны, масса факторов, оказывающих существенное влияние на бизнес, не учитываются вовсе.
2. Принцип имущественной обособленности предприятия. Бухгалтерские записи ведутся отдельно для каждого предприятия, а не для его владельцев, акционеров или работников. Соблюдается с целью выделения ответственности предприятия как независимого субъекта рынка (юридического лица). Помните пример с "МММ"? Оценка с точки зрения компании, где были одни убытки принципиально отличалась от взгляда со стороны собственника.
3. Принцип действующего предприятия. Предполагается, что хозяйствующий субъект является действующим предприятием и не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Подразумевается неопределенно длительный период работы компании. Использование этого принципа позволяет рассматривать имущество компании как приносящее доход, а не как подлежащее ликвидации (срочной распродаже), что требует специальных подходов к оценке его стоимости. Мы использовали этот принцип, когда рассматривали производственный цикл компании. Мы не пытались оценить все имущество компании (сырье, незавершенное производство и т.п.) по той стоимости, за которую его можно было бы продать в данный момент в том виде, в котором оно находится. Мы предполагали, что цикл дойдя до конца возобновиться и, как обычно, материал будет отправлен в производство, производство закончено, готовая продукция продана, а покупатель, как всегда, заплатит нам деньги.
4. Принцип учета по стоимости. Имущество предприятия и другие ресурсы регистрируются по фактически оплаченной цене приобретения (или создания), по так называемой первоначальной (балансовой) стоимости. Она, как правило, не отражает текущей (реальной рыночной) цены имущества. Этот принцип тесно связан с предыдущим. Обеспечивает проверяемость финансовых отчетов, когда каждой учетной записи соответствует фактический документ с указанием денежной суммы соответствующей операции. Но чем больше времени проходит с момента покупки того или иного имущества, тем дальше становится его бухгалтерская стоимость от (реальной) текущей рыночной цены. Для исправления таких ситуаций существует механизм переоценки, о котором поговорим позже.
5. Принцип двойственности учета (двойной записи, не двойной бухгалтерии!). Каждая хозяйственная операция оказывает двойственное воздействие на различные учетные регистры (имущества, заемного и собственного капитала). Бухгалтерский учет с помощью метода двойной записи регистрирует эти воздействия. Этот принцип, по сути, описывает методологию ведения учета, основанную на правиле основного балансового уравнения:
Стоимость имущества = Величина источников финансирования.
6. Принцип учетного периода. Деятельность предприятия оценивается за конкретный промежуток времени – учетный период. Для внешних пользователей информации этот период, как правило, составляет один год. Финансовый год обычно, но не всегда, соответствует году календарному.
7. Принцип консерватизма (осторожности). Доходы признаются тогда, когда имеется обоснованная уверенность в их получении. Расходы признаются тогда, когда возникает их обоснованная возможность. Соблюдение в полной мере этого принципа ведет к занижению налогообложения, что естественно ограничивается законодательно. С другой стороны, при абсолютном соблюдении этого принципа, акционерам представляется пессимистическая картина бизнеса, без завышения реальных финансовых результатов деятельности. А акционер, как правило, именно в этом и нуждается.
8. Принцип увязки. Признание доходов и затрат, инициированных получением этих доходов следует проводить в одном и том же отчетном периоде. Как уже было показано выше доходы и расходы (а, значит, и прибыль) не всегда соответствуют реальным денежным потокам. Расход – это не денежная выплата за ресурс, а безвозвратная его потеря, ведущая к невозможности его дальнейшего использования для создания дохода. Точно также и доход – не приход денежных средств от покупателя, а уже его обязательство оплатить приобретенную продукцию.
9. Принцип последовательности. Выбранный предприятием метод учета определенного рода хозяйственных операций должен последовательно применяться для всех аналогичных операций без изменения (пока не возникнут веские причины для изменения этого метода). Такой подход обеспечивает сопоставимость данных финансовой отчетности различных отчетных периодов. И получения достоверной информации необходимой для планирования деятельности.
10. Принцип полноты. Требуется полное отражение всех фактов хозяйственной деятельности предприятия в рамках системы бухгалтерского учета. Учет является сплошным и непрерывным, то есть обеспечивающим последовательную фиксацию всех операций, происходящих в компании.
11. Принцип своевременности. Временной лаг между свершением факта хозяйственной деятельности и отражением его в системе учета должен быть разумно минимальным. Кроме того, ни один факт хозяйственной жизни не признается истинным и действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе.
12. Принцип существенности. Нет необходимости регистрировать незначительные события, работа по учету которых не оправдывается полезностью результатов. Под существенным подразумевается факт, который побуждает изменить мнение пользователя финансовой информации о компании. Существенность может носить как количественный, так и качественный характер. Идея применения этого принципа состоит в том, что затраты на ведение учета не должны превышать пользы от использования его данных.
13. Принцип приоритета содержания над формой. Хозяйственные операции должны учитываться исходя не из юридических основ их проведения, а из их экономического содержания. В реальной практике есть большой набор ситуаций когда учет может быть проведен по совершенно иным правилам, исходя из того, как были оформлены первичные документы (без изменения характера отражаемых в них операций). Это приводит к... не вполне полной объективности результатов, которые в итоге зависят не столько от деятельности компании как таковой, сколько от лица, оформляющего документы и ведущего учет.
Надо отметить, что некоторые из этих принципов противоречат друг другу, что впрочем пока не должно вызывать особого беспокойства.