Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур
Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:
- выполняет поручение принципала по агентскому договору;
- действует от своего имени.
При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:
Норма закона
Описание
Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени
Пп. 1-2 ст. 171 НК РФ
Пп. 1-2 ст. 172 НК РФ
П. 2 ст. 169 НК РФ
Вычет по НДС возможен, если:
- товары (работы, услуги) приняты на учет;
- они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
- от поставщика получен счет-фактура
П. 1 ст. 1005 ГК РФ
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки
Ст. 1011 ГК РФ
Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)
При оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы оформляете счета-фактуры. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур
Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:
- 1-й экземпляр передайте покупателю;
- 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
- передайте показатели счета-фактуры принципалу.
Принципал, получив от вас показатели:
- выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
- зарегистрирует его в своей книге продаж.
Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры
При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:
- счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
- вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
- затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
- принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.
Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.
Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/7473@).
Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.
Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру
Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) указан в таблице:
№ строки (графы) счета-фактуры
Содержание
Строка 1
- Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
Строка 1а
Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.
При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк
Строка 2
- Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
- Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 2а
- Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 2б
- ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 3
Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
Если продавец и грузоотправитель:
- являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
- не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.
При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))
Строка 4
Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))
Строка 5
- Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
- При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
- При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
- При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))
Строка 5а
Реквизиты накладной или акта, по которым составлен счет-фактура
Строка 6
- Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
- Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени
Строка 6а
Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени
Строка 6б
Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)
строка 7
Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)
Строка 8
Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)
Графа 1
- Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
- При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
- При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
- При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
- При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика
Графа 1а
Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;
При отсутствии данных ставится прочерк
Графы 2 и 2а
При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).
При отсутствии показателей ставится прочерк
Графа 3
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)
Графа 4
Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.
При отсутствии показателя ставится прочерк
Графа 5
Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС
Графа 6
Сумма акциза по подакцизным товарам.
При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»
Графа 7
Налоговая ставка
Графа 8
Сумма НДС
Графа 9
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты
Графы 10 10а
Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ
Графа 11
Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
Графы 12 и 12а
В этих графах нужно отразить единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения
Графа 13
Количество товара в указанных единицах
Обратите внимание! Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). А покупатели товаров, подлежащих прослеживаемости, должны обеспечить получение электронных счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру
Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.
Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:
- оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
- регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).
Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.
Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание
Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.
Наличие расхождений может свидетельствовать:
- о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;
Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.
- не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.
Несостыковки в документах могут быть вызваны:
- предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
- пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
- в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).
Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:
Итоги
На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.
Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.
