Описание счета 60
Счет 60 активно-пассивный, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.
ВАЖНО! Сальдо нужно отражать развернуто, так как дебетовое сальдо счета 60 — это выплаченная предоплата, а кредитовое — задолженность перед поставщиком за полученные, но не оплаченные материальные ценности, работы, услуги.
Аналитический учет по этому счету удобно вести как в разрезе субсчетов, так и по каждому поставщику. Многие бухгалтерские программы позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются обороты в целом по счету, по субсчетам счета, а при необходимости всегда можно сформировать ОСВ отдельно по каждому поставщику. Последний отчет может служить основой для составления акта сверки расчетов с контрагентом.
Формирование ведомости: правила
В ОСВ должны быть отражены абсолютно все документы по закупке, а также все документы по расчетам:
- Кредитовый оборот. В кредите отражаются все операции, связанные с закупкой материальных ценностей, работ, услуг, оборудования, основных средств. Все документы, выставленные поставщиками и подрядчиками: товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры — должны найти отражение в кредите счета 60. Так формируется кредиторская задолженность организации. Если при закупке материалов организация не использует счет 15, то в кредите счета 60 отражаются и неотфактурованные поставки. Здесь же показывается возврат предоплаты от поставщика по неосуществленной им поставке.
О том, как должен быть заполнен акт выполненных работ, подробно рассказано здесь.
- Дебетовый оборот. По нему проходят все операции, связанные с оплатой поставщику. Это и погашение задолженности компании, отраженной в кредите счета 60, и операции предоплаты. По дебету должны быть отражены все платежные поручения и кассовые документы, на основании которых производилась оплата. Сюда же попадают данные по операциям взаимозачета и возврату товара поставщику.
Об ограничениях, существующих для наличных расчетов между юрлицами, читайте в материале «Какой предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами?».
Формирование ведомости: пример
Приступаем к составлению ОСВ. Как уже говорилось выше, сальдо в ведомости должно быть развернутое. С этим связаны определенные тонкости при формировании ведомости.
Разберем пример.
Организация А заключила договор с организацией Б на выполнение работ и перечислила ей предоплату в размере 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.) в октябре. В ноябре организация Б выполнила предусмотренный договором объем работ. Организации подписали акт выполненных работ на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.), на основании которого организация Б выставила счет-фактуру в адрес организации А.
Проводки в бухгалтерском учете организации А:
Дт
Кт
Сумма
Описание
Первичный документ
Октябрь
60 «Авансы»
51
12 000
Перечислена предоплата организации Б по договору
Платежное поручение
68 «Расчеты по НДС»
76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»
2 000
Принят к вычету НДС с уплаченного аванса
Счет-фактура на аванс от поставщика
Ноябрь
20
60 «Расчеты за выполненные работы»
10 000
Отражена в учете стоимость выполненных работ без НДС
Акт выполненных работ
19
60 «Расчеты за выполненные работы»
2 000
Отражен НДС
Счет-фактура на работы
60 «Расчеты за выполненные работы»
60 «Авансы»
12 000
Зачтена предоплата по договору
Бухгалтерская справка
76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»
68 «Расчеты по НДС»
2 000
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса
Запись книги продаж
68 «Расчеты по НДС»
19
2 000
Принят к вычету НДС по выполненным работам
Запись книги покупок
Как правило, авансы учитываются на сч. 60 субсчет 02, а остальные взаиморасчеты по субсчету 01.
Образец оформления ОСВ по счету 60 в разрезе субсчетов см. в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Здесь же описаны правила оформления бухгалтерских регистров. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
12 000
-
-
12 000
-
-
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
-
-
12 000
12 000
-
-
ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
12 000
-
12 000
24 000
-
-
Если не были сделаны проводки между субсчетами счета 60, то ОСВ будет выглядеть следующим образом:
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
12 000
-
-
-
12 000
-
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
-
-
12 000
-
12 000
ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Дт
Кт
12 000
-
-
12 000
12 000
12 000
ОСВ и показатели баланса
В бухотчетности дебетовое сальдо счета 60 относится в актив баланса (в состав дебиторской задолженности), а кредитовое сальдо — в пассив баланса (в состав кредиторской задолженности). Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Как видно из примера, если не выполнять проводки между субсчетами, то сальдо счета 60 будет завышено и по дебету, и по кредиту. А это в свою очередь приведет к искажению строк баланса.
О том, данные по каким еще счетам участвуют в формировании дебиторской и кредиторской задолженностей, читайте в статье «Как происходят расчеты с дебиторами и кредиторами?».
Пример заполнения бухгалтерского баланса на основании данных оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря приведен в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.
Итоги
Смысл такого регистра бухгалтерского учета, как ОСВ, достаточно прост: эта ведомость показывает сальдо на начало периода, все обороты за период, сальдо на конец периода. Сальдо счета 60 должно быть развернутым, поскольку оно влияет на показатели строки баланса: дебетовое — на величину дебиторской задолженности, а кредитовое — на величину кредиторской задолженности.
Когда организация работает с поставщиками по принципу «сначала деньги — потом стулья», то предоплату нужно отражать на отдельном субсчете. А после того как в учете будут проведены выполненные поставщиком обязательства, необходимо сделать проводки внутри счета. Эти обороты также нужно отразить в ОСВ. Тогда сальдо счета будет достоверным и в соответствующие строки баланса попадет правильная информация.