TASK: ООО обратилось с вопросом о возможных последствиях частичного отказа от налоговой тайны.🤐
Покупатель продукции нашего Клиента предлагает последнему, дать Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными. Что делать?
При этом Покупатель – крупный холдинг ссылается на Письмо Минфина от 12.12.2019 № ЕД-4-2/25672@ «О пределах раскрытия территориальными налоговыми органами информации на основании данных налогоплательщиками согласий на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными».
DONE: Действительно, в целях «обеления» цепочек поставок некоторые крупные организации при содействии ФНС внедряют платформы позволяющие налогоплательщикам, давшим Согласие на раскрытие налоговой тайны, получать информацию налогового характера; в частности, о несовпадениях в счетах-фактурах контрагентов, сведений о наличии «несформированного источника НДС» и т.д.
Делимся открытой😉 частью заключения, все рекомендации лично.💲
Положительные или нейтральные последствия:
При запуске интернет-платформ специалисты, как правило указывали только на позитивные результаты такого новшества. Действительно, например, при несовпадениях в счетах-фактурах компании-контрагенты могут их устранить в течение 30 дней.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ Согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части. В последнем случае «частичное» Согласие не предполагает раскрытия третьим лицам всех хозяйственных связей компании, в т.ч. какой-либо Коммерческой тайны за пределами раскрытых сведений.
Несмотря на то, что в законодательных и нормативных документах не упоминается возможность отзыва налогоплательщиком своего Согласия, ряд экспертов считают, что добровольный характер Согласия предполагает возможность его отзыва. Последнее позволяет нивелировать возможные негативные последствия отказа от налоговой тайны.
Для нивелирования иных негативных налоговых последствий крупные Покупатели «НДСной» продукции активно внедряют в свои Договоры поставки оговорки предполагающие, что «Продавец, реализующий товар, принимает на себя обязательство возместить Покупателю потери, которые возникнут у последнего в связи с невозможностью поставить к вычету НДС» (статьи 431.2 и 406.1 ГК РФ).
Согласия на общедоступность налоговых сведений в части НДС по всей цепочке поставщиков, обеспечивает такому Покупателю возможность убедиться в её (цепочке) благонадежности.
Скорее негативные последствия:
В то же время, Согласия на раскрытие налоговой тайны не избавляют налогоплательщиков от дальнейших проверок со стороны ФНС.
Более того, выдача Согласия влечёт ряд моментов требующих дальнейшего изучения, в частности:
1. Из судебной практики (дело №А46-12981/2020) следует, что компания, давшая Согласие, обнаружила о себе негативную информацию на сайте той самой организации, по предложению которой Согласие было выдано. «Негативная информация» была сформирована платформой на основе информационных писем ФНС; такие письма не являются обязывающими, а поэтому оспорить их в судебном порядке крайне затруднительно.
2. Включение в договор налоговой оговорки может повлечь за собой имущественные потери для Поставщика, в случае если ему придется возмещать Покупателю суммы невозмещенного НДС.
С одной стороны, арбитражная практика позволяет сделать вывод, что при наличии в договоре формулировок, обязывающих поставщика при наступлении определенного события возместить все имущественные потери покупателя, он должен это сделать.
С другой стороны, высока вероятность того, что Покупатель самостоятельно скорректирует вычеты НДС по сделкам с Поставщиком и выставит последнему претензию о возмещении возникших у него имущественных потерь (в виде невозмещенного НДС).
3. Судебная практика (см. например дело № А40-65779/22) также выявила необходимость в вопросах отказа от налоговой тайны уделять существенное внимание соблюдению положений Федерального закона "О персональных данных" от 27.07.2006 N 152-ФЗ.
Если к ФНС требования Закона о перс. данных не применяются, так как она обрабатывает их «в целях выполнения возложенных законодательством РФ… функций, полномочий и обязанностей», то компания-работодатель, решившая принять участие в отраслевом проекте по «обелению отрасли» и раскрыть налоговую тайну в отношении своих сотрудников, становится оператором ПД, разрешенных к распространению.
Статус оператора ПД в свою очередь требует принятия целого ряда локальных нормативных актов и осуществления последовательности действий. Например, подать Согласие на раскрытие налоговой тайны в части ПД без предварительного получения соответствующего согласия от работника юридическое лицо не имеет права.
Более того, помимо работодателей, согласия на обработку ПД с работников компаний, раскрывших налоговую тайну, должны собирать и те, кто планирует запросить общедоступную информацию о таких организациях через форму КНД 1110070.
Следует обратить внимание, что применение норм ст. 102 НК РФ получают в последнее время активное развитие. Так с 1 октября 2022 года вступило в силу новое Положение об аккредитации IT-компаний, имеющих право на в т.ч. льготные ставки по налогу на прибыль и по страховым взносам. Согласно новым правилам, для «аккредитации» компании, установлены не только требования по объему выручки от IT-деятельности (мин. 30%), размеру средней заработной платы сотрудников, но и раскрытию сведений о своей деятельности, составляющих налоговую тайну (пп. «д» п. 4 Положения об аккредитации…).