Удержание налогового вычета в счёт недоимки по налогам адвокат Иван Ларин - Дзен

Правомерно ли удержание налоговым органом налогового вычета в счёт недоимки по налогам? Налоговая при возврате налогового вычета (излишне уплаченный НДФЛ) за покупку жилья, уплате процентов по кредиту и т.д. удержала деньги в счет уплаты задолженности по налогам (транспортный налог, пени и т.д.), при том, что срок исковой давности по взысканию данного налога в судебном порядке истёк, а в 2018 году была налоговая амнистия. Задолженность по налогам возникла у гражданина в 2015 – 2018 гг. Вычет налогоплательщик пытался получить за 2022 год. Налоговый орган вычет предоставил, но вместе с тем удержал денежные средства, сославшись на положения п. 6 ст. 78 НК РФ. В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида задолженности по соответствующим пеням, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки задолженности (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ). Таким образом, законодатель 29.09.2019 г. предусмотрел право налогового органа производить зачет (удерживать) суммы вычета в счёт погашения задолженности по налогам. В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» (так называемая налоговая амнистия) предусмотрено, что признаются безнадежными ко взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01 января 2015 года, задолженность по пени начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принята налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Вместе с этим данная норма (ст.12 ФЗ № 436 от 28.12.2017 г.) не является актом прощения имеющейся налоговой задолженности, прекращающим обязанность по уплате налогов, пени и штрафов. Напротив, положения статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, прав на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 – 2017 годов). Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (ИП), и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. Предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (ИП) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания. Под подлежащей списанию задолженности граждан, образовавшейся на 01 января 2015 года, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам, подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенным полностью или в соответствующей части в течение 2015 – 2017 годов. Следовательно, недоимка по налогам, пеням может быть списана только с лиц, у которых она образовалась до 01 января 2015 года, и не была взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017 (Письмо Министерства Финансов РФ от 05.09.2018 г. № 03-02-08/63234). С учетом того, что задолженность у налогоплательщика возникла уже после 01.01.2015 г., то действия налоговой инспекции по удержанию излишне уплаченного налога являются правомерными. При этом, сам по себе факт истечения срока исковой давности по взысканию транспортного налога не лишает налоговый орган права требовать уплаты задолженности (недоимки, пени и т.д.), а также производить зачёт на основании п. 6 ст. 78 НК РФ, т.к. институт срока исковой давности направлен на защиту должников исключительно при взыскании задолженности в суде и в рамках искового производства. Иными словами, если налоговый орган обратится в суд с иском о взыскании суммы задолженности по налогам, то ему может быть отказано в удовлетворении требований по причине истечения срока исковой давности, но данное обстоятельство само по себе не может свидетельствовать об отсутствии долга или автоматическом списании задолженности, как, например, было предусмотрено Законом № 436-ФЗ. Налоговая при истечении срока исковой давности не имеет права взыскать (получить) в судебном (принудительном) порядке, но не лишена права просто требовать без суда и/или удерживать на основании п. 6 ст. 78 НК РФ. Таким образом, действия налогового органа по отказу в возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ (имущественный налоговый вычет) в связи с зачётом данной суммы в счёт ранее образовавшихся задолженностей по иным налогам за период с 2015 по 2018 гг., срок исковой давности по которым истёк, является правомерным.