При переходе на УСН, необходимости восстановить «входной» НДС, принятый к вычету при приобретении объекта основных средств или его создании собственными силами (хозспособом).
Если объект основных средств был приобретен, а «входной» НДС по нему принят к вычету, при изменении режима налогообложения (УСН без НДС) требуется восстановить остаток вычета пропорционально остаточной балансовой стоимости объекта (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Также необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (материалам), работам и услугам, связанным с процессом создания объекта учета, собственными силами перед переходом с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим.
Сумма НДС, которую придется восстановить, должна рассчитываться, исходя из данных об остаточной стоимости созданного хозспособом объекта.
Это значит, что нужно будет определить долю ранее принятого к вычету НДС относительно остаточной балансовой стоимости объекта, а именно:
Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по приобретенному объекту или НДС по материалам (и возможно, сопутствующим услугам и работам типа услуг по созданию проекта и осуществлению его госрегистрации и т.п.), использованным для создания собственными силами объекта умноженный на Остаточную стоимость ОС и разделенный на Первоначальная стоимость ОС.
Основания: «Входной» НДС по приобретенному или созданному объекту был принят к вычету в полном объеме, а использование этого объекта в деятельности, подлежащей налогообложению НДС в какой-то момент прекратилось.
Точнее, деятельность-то осталось, но НДС не начисляется с выручки в связи с применением спецрежима. Возникает диспропорция в налоговых обязательствах, когда из федерального бюджета возмещено (пусть и зачетом, а не возвратом) больше, чем в него должно поступить в последующих налоговых периодах.
При создании объекта собственными силами организация начисляет НДС (п.п. 3, п. 1, ст. 146, п.2, ст. 159 НК РФ) выставляя сама себе счет-фактуру в котором формирует стоимость выполненных работ исходя из всех понесенных расходов.
База для начисления включает в себя и стоимость материалов, и расходы на оплату труда собственных работников, которые производят работы (в том числе со страховыми взносами).
Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж организации и скорее всего в этом же периоде этот начисленный НДС может быть принят к вычету в книге покупок в той же сумме (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@).
Начислить и принять к вычету НДС нужно последним числом каждого квартала (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 10 ст. 167 НК РФ). Для вычет по начисленному со стоимости работ НДС предоставляется при соблюдении условий п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ (объект используется в деятельности облагаемой НДС и на него начисляется амортизация).
В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и в соответствии действующими правилами ведения книги продаж.
Этот счет-фактура составляется в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует. Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж в соответствии с действующими Правилами ведения книг продаж и книг покупок.
Отдельно в процессе создания объекта собственными силами организация имеет право принимать к вычету НДС, выставленный поставщиками материалов или каких-нибудь услуг (работ), связанных с созданием объекта (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587).
Таким образом, в итоге и при создании объекта своими силами (хозспособ) ситуация становится аналогичной ситуации с приобретением объекта основных средств. Имеется объект (купленный или созданный собственными силами).
Этот объект имеет балансовую стоимость, которая постепенно становится балансовой остаточной стоимостью через начисление амортизации.
Природа формирования этой балансовой стоимости в случае с приобретением или созданием собственными силами различна, но итог один.
В книгах покупок есть налоговый вычет по НДС, связанный с этим объектом.
Как было указано выше, при создании объекта собственными силами НДС, начисленный со стоимости произведенных работ по созданию объекта, сальдируется на налоговый вычет в том же размере.
Соответственно, на налоговые обязательства по НДС непосредственно повлиял вычет по приобретенным материалам (и прочему). И этот вычет при переходе на УСН нужно корректировать (восстанавливать) с учетом данных об остаточной стоимости объекта.
В противном случае возникает диспропорция в налоговых обязательствах по НДС: вычет получен в полном объеме, а объект перестал участвовать в деятельности, облагаемой НДС.
Наш телеграм: https://t.me/nalog_urist
Наша группа в VK: https://vk.com/nalog_urist
Наш сайт: https://nalog-urist.ru