Компания напросилась на повторную выездную проверку налога на прибыль за уже проверенный отчетный период.
Каждый главбух как мантру повторяет фразу о том, что налоговые органы не могут проводить две и более выездные налоговые проверки за один и тот же период по одним и тем же налогам (абз. 2 п. 5 ст. 88 НК РФ).
К слову, налоговая инспекция не вправе проводить и более двух выездных проверок одного налогоплательщика в течение календарного года. Исключение составляет наличие решения руководителя ФНС.
Заметьте, две выездные проверки одного налогоплательщика за год законодательно разрешены. Но за разный налоговый период и по разным налогам.
В компании, применяющей общую систему налогообложения, закончилась выездная налоговая проверка, проводимая в связи с надзором над правильностью исчисления налога на прибыль организации по представленным декларациям за 3 года. В одной из деклараций был представлен убыток. Налог на прибыль компанией не уплачивался.
По окончании проверки, не дожидаясь вынесения решения по ее результатам, компания, видимо, чтобы подстраховаться, подала уточненную декларацию за один из проверяемых периодов, увеличив в ней в разы показываемый убыток от деятельности.
Никак не рассчитывая пригласить проверяющих вновь.
Во-первых, только закончилась проверка по этому налогу.
Во-вторых, сумма налога к уплате не изменилась. Она, как была в ноль, так и осталась. Увеличили лишь размер задекларированных убытков.
Год проведения выездной проверки по налогу подходит к концу - компания вновь получает решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль за только что проверенный период.
Доводы инспекции: поскольку была представлена уточненная налоговая декларация, первоначально представленная декларация считается не представленной и начинается новая проверка правильности и полноты исчисления налога на прибыль.
То, что сумма налога к уплате не заявлена налогоплательщиком, не меняет сути дела. Так как, на сумму показанного убытка могут быть уменьшены налоговые платежи следующих отчетных периодов, значит, правильность исчисления суммы убытка также подлежит налоговой проверке в связи с контролем над полнотой исчисления налога на прибыль организации.
Согласно абз. 2 п. 10 ст. 88 НК РФ при повторной выездной проверке не действуют правила п. 5 ст. 88 НК РФ.
В случаях представления налогоплательщиком уточненной налоговой деклараций, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет по сравнению с первоначально сданной декларацией, либо увеличена сумма полученного убытка, возможна повторная выездная проверка компании налоговым органом, который ранее проводил проверку на основании решения его руководителя или заместителя руководителя. Норма прописана в п.п. 2 п. 10 ст. 88 НК РФ.
В сходных ситуациях суды на стороне налоговых инспекций. Подтверждая, что проведение повторной выездной проверки правомерно, в случае представления организацией уточненной налоговой декларации в связи с увеличением суммы убытка.
При этом проверка может проводиться только в отношении уточненных в декларации данных и только за тот период, за который представлена декларация. Результаты повторной проверки не могут изменить судебные акты, принятые по первоначально задекларированным данным (Постановление ВАС РФ от 16.03.2010 г. № 8163/09, Постановление КС РФ от 17.03.2009 г. № 5-П).
Вывод: увеличили размер убытка, уменьшили налог к уплате в бюджет, представив уточненную налоговую декларацию, - ожидаем повторную выездную проверку по налогу.
Повторная проверка возможна и в случае подачи уточненной налоговой декларации с увеличенной, по сравнению с первоначально представленной декларацией, суммой к возмещению из бюджета НДС или акциза.
Так же поводом для повторной выездной налоговой проверки может послужить представление уточненного Расчета по страховым взносам с уменьшенными страховыми платежами.
Забыть о периоде, если компанию уже один раз проверили не получится.
При каких обстоятельствах, выявленных в ходе проверки, возможны доначисления сумм налога и в каких случаях налогоплательщик освобождается от ответственности можно почитать в публикациях:
До встречи на канале!