Министерством финансов РФ письмом от 23.12.2022 № 07-04-09/126779 выпущены рекомендации аудиторам по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Вот основные моменты, на которые Минфин РФ обращает внимание аудиторов, а, следовательно, на которые стоит обратить внимание и лицам, ответственным за подготовку отчетности:
- влияние на деятельность компаний ситуации, сложившейся в 2022 году: геополитическая обстановка, санкционные ограничения, ограничения, связанные с коронавирусной инфекцией, что также приводит к росту аудиторских рисков;
- анализ событий или условий, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность;
- обязанности аудитора, связанные с событиями после отчетной даты (далее – СПОД). Для целей аудита СПОД является событие, имевшее место между отчетной датой и датой аудиторского заключения (МСА 560 «События после отчетной даты»).
Для выявления СПОД аудитор должен провести как минимум следующие процедуры:
- получить понимание процедур аудируемого лица, предназначенных для выявления СПОД;
- запросить у руководства аудируемого лица и, если уместно, у ЛОКУ информацию о произошедших СПОД, которые могли бы оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- ознакомиться с протоколами заседаний собственников/совета директоров, проведенных после отчетной даты;
- ознакомиться с последней промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Кроме того, по ряду вопросов в письме изложены разъяснения относительно порядка бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности, основные из которых кратко приведены ниже.
- При выборе способа отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете необходимо исходить, среди прочего, из требования Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Так, например, при выборе способа перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» следует исходить из того, какой способ позволит наиболее достоверно отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствия изменения учетной политики с учетом существенности.
- Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения новых ФСБУ отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период и раскрываются в бухгалтерской отчетности за период, начиная с которого применяется новый ФСБУ в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. То есть, если аудируемое лицо применяет ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022, то корректировку в связи с изменением учетной политики необходимо отразить в межотчетный период, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год скорректировать сравнительные показатели по состоянию на 31.12.2021.
- Отражение накопленной амортизации основных средств некоммерческими организациями при переходе на ФСБУ 6/2020, в случае, когда средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией на приобретение и (или) создание основных средств, отражаются по группе статей "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", ретроспективное отражение последствий указанного изменения учетной политики предполагает корректировку входящего остатка по этой группе статей и других статей бухгалтерского баланса, а также связанных с ними статей бухгалтерской отчетности.
- Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектами. Такое признание осуществляется вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов основных средств, в отношении которых осуществлены указанные затраты. Отметим, что указанные объекты следует выделить в учете как самостоятельные инвентарные объекты при переходе на ФСБУ 6/2020;
- ФСБУ 6/2020 проверка элементов амортизации на соответствие условиям использования объекта предусмотрена в конце отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений, в порядке, установленном ПБУ 21/2008, то есть перспективно.
- Как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС в составе арендного платежа (возмещаемого и невозмещаемого) представляет собой обязательство по уплате налогов, возникающее вследствие исполнения требований законодательства о налогах и сборах. Исходя из этого, согласно приказу Минфина России от 29.06.2022 № 101н в целях ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей не включаются суммы возмещаемого и невозмещаемого НДС, уплачиваемые как арендатором, так и арендодателем.
- Исходя из ПБУ 1/2008, при определении арендатором, к какому виду денежных потоков в отчете о движении денежных средств относятся арендные платежи целесообразно использовать соответствующие положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Согласно подп. «е» п. 17 МСФО (IAS) 7 в ОДДС платежи по аренде отражаются в составе показателей:
- в части % расхода, относимого на расход – «платежи процентов по долговым обязательствам» в текущей деятельности;
- в части %расхода, включаемого в стоимость инвестиционного актива – «платежи процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива» в инвестиционной деятельности;
- в основной части – в составе платежей (отдельной строкой, либо «прочие платежи») в финансовой деятельности.
По вопросам проведения аудита, Вы можете обратиться к специалистам АКГ «Интерэкспертиза», департамент аудиторских услуг.