Таким лейтмотивом звучит норма статьи 250 НК РФ о безвозмездном пользовании имуществом.
Компанию-продавца мебельной фурнитуры обвинили в занижении налога на прибыль, так как ею не был включен в налогооблагаемую базу внереализационный доход в виде экономии от получения в безвозмездное пользование стендов-витрин, поступивших от поставщика вместе с товаром для выкладки образцов в торговом зале.
В понимании продавца, доход - это прибыль, получение денежных знаков или, как минимум, чего-то материального, как следствие реализации товара, услуг или выполнения работ.
На языке налогового законодательства, доход - это получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Выгода может быть как в денежном, так и в натуральном выражении. Последнее часто носит нематериальный характер, как, к примеру, экономия на процентах или безвозмездное пользование имуществом.
Налогооблагаемая выгода может возникнуть в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).
На мой взгляд, кто-то сильно пожелал закрыть все возможные пути ухода от налогообложения реальных продаж. Но, норма есть норма и она работает. Только налоговая база с дохода возникнет не у поставщика, отказавшегося от получения вознаграждения за переданное право пользования имуществом, а у его получателя.
Безвозмездно пользуясь полученным имуществом, в нашем примере - владея имущественными правами, компания имеет преимущество, по сравнению с остальными хозяйствующими субъектами, а значит. извлекает выгоду от деятельности. А это уже, как договорились, внереализационный доход, подлежащий налогообложению по п. 8 ст. 250 НК РФ.
К слову, если поставщик работает на ОСН, то с безвозмездно переданного имущественного права он заплатит НДС, а налог с выгоды заплатит получатель - организация или ИП, получившие вещь в пользование без возникновения встречного обязательства.
Однако с индивидуальным предпринимателем, не все так однозначно.
Из буквального прочтения норм НК РФ следует, что если внереализационным доходом юридического лица считается безвозмездно полученное имущество или имущественные права, то доход физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя - это полученные на безвозмездной основе товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги (п.п. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
О безвозмездной передаче имущественных прав прямо не сказано. Значит и объекта налогообложения, в целях уплаты НДФЛ у ИП не возникает.
Опять же, не возникает обязанности уплатить НДФЛ по нормам главы 23 НК РФ, регулирующей налог на доходы физических лиц.
Когда индивидуальный предприниматель применяет УСН и уплачивает не НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, а единый налог, применяемый на упрощенном режиме налогообложения, действуют другие правила. И безвозмездное пользование имущественными правами у индивидуального предпринимателя также попадает под налогообложение, как внереализационный доход с учетом ст. 346.15 НК РФ, ст. 248 НК РФ, ст. 250 НК РФ.
Экономическая выгода у получателя, которая приводит к обязанности оплатить налог, может так же возникнуть:
- в случае безвозмездного (без возникновения встречного обязательства или с частичной оплатой) приобретения товара, работ или услуг;
- в случае получения имущества, в том числе имущественных прав от учредителя юридического лица, владеющего менее 50% доли в уставном капитале общества;
- в случае получения имущества или имущественных прав от организации, если получающая сторона не участвует прямо или косвенно в уставном капитале передающей стороны, с долей участия более 50%.
Выгода возникнет по определению, согласно налоговому законодательству, а налог с нее нужно уплатить реальными деньгами. Чем не сюжет для Кафки?
Однако всегда есть, что предложить в ответ. Но, это уже тема другой публикации.