Не существует договора, в котором этот пункт не был бы прописан. И не часто встречается на практике, когда это условие фактически исполнялось бы сторонами.
Даже в случае пренебрежения им, пункт об ответственности сторон в договоре, имеет вполне реальные налоговые последствия в виде увеличения доходов компании, подлежащих налогообложению. Причем налогооблагаемый доход возникнет одинаково для обеих сторон договора. Отличие только во времени.
По общим правилам, договор считается заключенным, когда стороны пришли к согласию по его существенным условиям. К ним относятся: наименование, количество, характеристики, цена предмета договора; гарантии качества; обязанности продавца и покупателя; сроки исполнения и действия договора; условия об оплате, моменте перехода права собственности и рисков; условия о последствиях нарушения договора.
Следствием нарушения условий договора являются неустойки, штрафы, пени и возмещение убытков, размер которых часто прописан в договоре.
Ответственность вводится, чтобы подстраховаться и простимулировать продавца или покупателя. Часто компании пользуются типовыми договорами. Условие об ответственности в них, порой, является формальным и мало кем собирается исполняться.
Но, именно фиксация суммы в договоре, а не фактическое исполнение штрафных санкций часто приводит к обязанности начислить доход и уплатить с него налог на прибыль организаций.
Для компаний, ведущих учет методом начисления, доход признается в момент его возникновения, согласно условиям договора, не зависимо от факта оплаты или иного прекращения обязательств. Это не относится к субъектам малого предпринимательства, работающим на УСН, и применяющим кассовый метод учета доходов.
Согласно правилам БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, неустойки, штрафы, пени за нарушения условий договоров или возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в качестве прочих доходов в сумме признанного долга в том отчетном периоде, когда они признаны должником, или вынесено судебное решение об их взыскании (п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ доходы в виде неустойки, штрафа, пени за нарушение договорных обязательств, или суммы возмещения убытков, компании, работающие на общей системе налогообложения и определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы штрафных санкций в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ). Значит, если произошло событие, прописанное в договоре, и может быть определен размер ответственности, - возникает внереализационный доход, подлежащий налогообложению
Если же условиями договора не установлен размер штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, у компании-получателя не возникнет обязанности начислять доход до момента признания штрафных санкций должником или в судебном порядке (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 03.09.2020 г. № 03-03-06/1/77241).
В случае признания долга должником или судебного признания долга, действует тот же порядок учета внереализационного дохода, что и в бухгалтерском учете с учетом п. 3 ст. 250 НК РФ и п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Фактом признания долга может послужить: частичная уплата должником штрафов, пеней, иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств или возмещения ущерба; претензия, подписанная обеими сторонами; соглашение о расторжении договора; двусторонний акт сверки; письмо должника или иной документ, подтверждающий признание факта нарушения договора, и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
При начислении неустойки, штрафа, пени или суммы возмещения убытка КОМПАНИЯ-ПОЛУЧАТЕЛЬ отражает в бухгалтерском учете планируемую экономическую выгоды от их оплаты в качестве дохода:
Дебет 76(62,60) Кредит 91.
И признает доход в налоговом учете.
КОМПАНИЯ-ПЛАТЕЛЬЩИК отражает сумму причитающихся штрафных санкций к уплате компании-получателю в качестве расхода:
Дебет 91 Кредит 76(62,60).
В налоговом учете плательщику штрафных санкций признать начисленные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба в составе внереализационных расходов можно только в случае документального подтверждения признания долговых обязательств или подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда (п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ссылка исключительно на условия договора для признания расхода, в отличие от дохода, не применяется.
Когда фактически задолженность не будет погашена, по истечении срока исковой давности долг перейдет в разряд безнадежного долга, следовательно, КОМПАНИЯ-ПОЛУЧАТЕЛЬ в бухгалтерском учете спишет сумму долга в расход:
Дебет 91 Кредит 76(62,60),
и признает его в налоговом учете с целью уменьшения налогооблагаемого дохода на основании п. 2 ст. 266 НК РФ и п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.12.2020г. № 03-03-06/1/108754).
А КОМПАНИЯ-ПЛАТЕЛЬЩИК, должна будет отразить у себя налогооблагаемый внереализационный доход согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.
Вы скажите то на то и получится)).
Да, но для компании-получателя разрыв с момента, когда нужно оплатить налог на прибыль с начисленного дохода от невостребованного долга и до момента, когда появится возможность уменьшить налог на прибыль, составит не менее трех лет (общий срок исковой давности по ст. 196 ГК РФ). А деньги сегодня и деньги завтра - две большие разницы.
Уделять много внимания компании-плательщику, здесь не стану, она в явном проигрыше.
Чтобы избежать начисления штрафных санкций на основании условий договора многие компании включают в договор оговорку примерно следующего содержания: "стороны вправе не применять штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, а так же возмещение причиненных убытков (ущерба)" или "штрафные санкции начисляются при предъявлении претензии".
Бывает, что штрафные санкции прописываются отдельно дополнительным соглашением. Однако это не решает проблему с начислением налогооблагаемого дохода на основании договора, так как соглашение является неотъемлемой частью договора, о чем делается ссылка в самом договоре.
Если для обеих компаний штрафные санкции (или отдельные их пункты) - лишь формальное требование к составлению договора, достаточно сделать ссылку, что стороны несут ответственность, предусмотренную ГК РФ, не прописывая размер неустойки (штрафа) в договоре.
В качестве заключения хочу отметить, что любой пункт договора, включая наименование и ответственное лицо контрагента, может обернуться налоговыми последствиями, как отрицательными, так и положительными для компании.
В целях управления финансами желательно перед подписанием проводить проверку договора специалистами на возможные налоговые последствия.
В случае необходимости, помогу с бухгалтерским и налоговым сопровождением сделок. Контакты в профиле канала.