ООО «Юридическое бюро «Лабазнов и Партнёры», проанализировав действующее законодательство и правоприменительную практику, изучило вопросы, связанные с правовым статусом налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации в связи с релокационными процессами в бизнесе. Разберемся с ними вместе!
Чем налоговый резидент отличается от нерезидента?
Исходя из актуального законодательства, налоговыми резидентами признаются российские и иностранные граждане, а также лица, у которых нет гражданства. Для получения такого статуса нужно находиться на территории нашей страны свыше 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев (согласно п. 2 ст. 207 НК РФ).
Также к налоговым резидентам относятся военные, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, находящиеся в командировке за пределами России (согласно п. 3 ст. 207 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ разграничивает статус резидента от нерезидента по объему налоговых обязанностей.
Так, лица, относящиеся к первой группе, уплачивают НДФЛ в размере 13% от доходов, полученных от источников в любом государстве, и могут воспользоваться предусмотренными законом налоговыми вычетами (например, имущественным вычетом при продаже жилого помещения). Важно отметить, что ставка 13% актуальна при налогообложении доходов резидентов, если налоговым кодексом не предусмотрено иное. К некоторым видам доходов резидентов применяется ставка 35% (согласно п. 2 ст. 224 НК РФ), 9% (согласно п. 5 ст. 224 НК РФ), а также 30% (согласно п. 6 ст. 224 НК РФ).
Вторая группа лиц, в свою очередь, уплачивает налог 30% исключительно с российских доходов. В данном случае также существует ряд исключений. Так, ставка 30% не применяется к доходам нерезидентов, предусмотренным п. 3 ст. 224 НК РФ.
Если собственник и часть сотрудников уехали, как это влияет на уплату налогов? Какие ставки меняются, а какие остаются на том же уровне?
Граждане, которые выехали из России и находятся за ее пределами свыше 183 дней в течение 12 месяцев подряд, обретают статус налогового нерезидента и должны уплачивать 30% НДФЛ, но только с доходов, полученных от источников в России. Если же источник происхождения дохода находится за границей, то налог уплачивать не нужно.
При удержании НДФЛ с зарплаты работника данное правило действует также в отношении дохода, если сотрудник работает по трудовому договору, находясь в России.
Если же источник расположен вне России, НДФЛ обязан уплачивать сотрудник самостоятельно.
Если бизнес релоцировался, надо ли сообщать об этом в ФНС?
Обычно релокация сопровождается открытием счетов в иностранном банке. Если гражданин, индивидуальный предприниматель или организация открывает счет за границей, в течение месяца с момента совершения данного действия необходимо уведомить об этом налоговый орган (лично, через личный кабинет на сайте ФНС, через представителя или письмом в адрес налогового органа).
ИП и другие юридические лица обязаны отчитываться перед налоговой о движении средств один раз в квартал.
В остальном обязанности дополнительно сообщать в ИФНС о смене места жительства нет. Кроме того, у налоговых органов нет взаимосвязи с пограничной службой, например, в виде реестров, откуда можно было бы узнать о выезде за пределы России.
Так, согласно письму Департамента налоговой политики Минфина от 04.08.2022
№ 03-04-05/75657, «окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам».
К примеру, об изменении статуса сотрудника ИНФС получит информацию от его работодателя при сдаче отчета 6-НДФЛ, в котором указывается налоговый статус работника. Если работодатель не указывает данные о сотруднике-нерезиденте, ИФНС также об этом никак дополнительно не узнает.
Есть какие-то особенности для ИП или ООО?
В случае приобретения предпринимателем статуса нерезидента, к нему применяются те же правила, что и к физическим лицам, а именно: ставка НДФЛ увеличивается до 30%, но только на доходы, полученные в России.
При этом ИП может использовать специальные налоговые режимы даже после утраты статуса резидента, например, режим УСН (согласно Письму Минфина РФ от 29.12.2018 № 03-04-05/96589).
Но факт переезда не исключает необходимость со стороны ИП уплачивать страховые взносы за себя и сотрудников, НДФЛ за сотрудников, налог на свое имущество, транспорт и землю.
Есть какие-то особенности для самозанятых?
Налоговые ставки для самозанятых применяются в том числе при нахождении гражданина за пределами России. Согласно письму Минфина РФ № 03-11-11/2644 от 20.01.2020, для этого достаточно сохранить статус гражданина РФ или иного государства-члена ЕАЭС.
При этом выбор самозанятым специального налогового режима НПД не зависит от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента Российской Федерации.
Также самозанятые не обязаны уплачивать страховые взносы, а ставка налогообложения ограничивается 4% и 6% с доходов при расчетах с физическими и юридическими лицами соответственно.
Так, специальное правовое регулирование позволяет данной категории налогоплательщиков работать без уплаты страховых взносов и с сохранением налоговой ставки.
Что меняется в налоговом учете для релоцированной компании?
Если налогоплательшик провел на территории России свыше 183 дней по завершении календарного года, он может сохранить статус налогового резидента. При этом он освобождается от доплаты 30% НДФЛ, но должен самостоятельно задекларировать доход, который получил за пределами нашей страны с момента своего отъезда и до окончания года, уплатить 13% НДФЛ. Для этого ему необходимо направить в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля.
Важно также понимать, был ли уплачен ранее налог в иностранном государстве (месте пребывания гражданина) и имеется ли у данного государства соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ.
Помимо этого, как уже было указано выше, необходимо уведомлять налоговую об открытии лицевого счета за рубежом и об операциях по движению денежных средств на таких счетах.
Есть вопросы? Юристы «Лабазнов и партнеры» ответят на них.
Обращайтесь:
+7 495 925 91 15
+7 985 925 91 15
https://dzen.ru/a/Y342aOsa0T5PZH7h
http://www.labaznovpartners.ru/
г. Москва, ул. Бауманская, 43/1, стр.1, офис 310