Как подать декларации по налогу на прибыль, если в декабре поданы уведомления о закрытии ОП, но с налогового учета часть была снята в декабре, а часть - в январе?
Ответ
По снятым с учета в декабре обособленным подразделениям (далее - ОП) декларация по налогу на прибыль за истекший год подается по месту учета головной организации, по снятым с учета в январе ОП декларация по налогу на прибыль за истекший год после снятия их с учета также подается по месту учета головной организации; по снятым с учета в январе ОП декларация за I квартал текущего года и следующие отчетные и налоговый периоды не представляется.
Организации, имеющие ОП, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ - частично по месту своего нахождения и частично по месту нахождения каждого ОП (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
При этом декларации по налогу на прибыль указанные организации обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого ОП независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок)).
«ОП БФ «Помощь и защита» объявляют сбор благотворительных пожертвований на закупку необходимого военного имущества, информацию о реквизитах по перечислению помощи вы найдете, перейдя по ссылке (https://8yardim.ru/nashi-proekty/pomoshh-bojczam-svo/). Просим всех неравнодушных людей и организации откликнуться на наш призыв.
Снятие ОП с налогового учета
В случае прекращения деятельности (закрытия) ОП организации необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Срок подачи уведомления о ликвидации ОП составляет три рабочих дня со дня прекращения деятельности (п. 6 ст. 6.1, пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
В случае закрытия ОП налоговый орган обязан снять его с учета в течение десяти рабочих дней со дня получения сообщения и выдать уведомление о снятии с учета организации в налоговом органе, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Таким образом, ликвидированным в целях налогообложения ОП будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения.
Представление налоговых деклараций по закрытым ОП
Принимая во внимание указанные нормы, организация должна представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в отношении ОП до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии ОП с учета.
Так, в Письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43 и УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239 указано, что прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по закрытому ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения, поскольку карточка расчетов с бюджетом закрыта, а сальдо расчетов передано в налоговый орган по месту учета организации. Хотя разъяснения были даны на основе неактуального порядка заполнения налоговой декларации, в части правил представления декларации по обособленным подразделениям существенных изменений не произошло, поэтому считаем, что выводы контролирующих органов актуальны в настоящий момент.
При этом последним отчетным периодом, за который организация должна исчислить авансовые платежи по обособленному подразделению, является отчетный период, предшествующий закрытию этого обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 28.05.2019 N СД-4-3/10244@).
Таким образом, если получено уведомление налогового органа о снятии с учета ОП, уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2.7 Порядка).
При снятии с учета ликвидированного ОП до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация по налогу на прибыль подается по месту нахождения (учета) головной организации. То есть по месту нахождения ликвидированного подразделения данные налоговые декларации не представляются. При этом на титульном листе (листе 01) с кодом места нахождения (учета) 223 в верхней части указывается КПП закрытого обособленного подразделения и в разд. 1 налоговой декларации указывается соответственно ОКТМО муниципального образования, на территории которого оно находилось (п. п. 2.7, 4.5 Порядка).
Таким образом, в общем случае, если организация принимает решение о закрытии своего ОП, за последующие после закрытия отчетные периоды, а также за текущий налоговый период организация представляет декларацию по налогу на прибыль по данному обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Также декларация по месту нахождения головной организации комплектуется столькими Приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация, включая закрытое обособленное подразделение (п. п. 10.1, 10.12 Порядка). Кроме того, данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета входящих в нее ОП (по головному офису).
Кроме того, необходимо учесть, что, если дата снятия с учета обособленного подразделения (ОП) приходится на I квартал, представлять декларации по закрытому ОП за этот и следующие периоды и заполнять Приложение N 5 к листу 02 по закрытому ОП в декларации по головному подразделению организации не надо (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587).
Учитывая вышеизложенное, считаем, что в отношении порядка представления налоговых деклараций по налогу на прибыль за истекший год:
1) по тем ОП, которые были сняты с учета в декабре, декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего года в налоговые органы по месту их учета представлять не нужно, декларация по данному обособленному подразделению представляется в налоговый орган по месту учета организации;
2) по тем ОП, которые не были сняты с учета по состоянию на конец года, декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего года после снятия подразделения с учета представляются в налоговый орган по месту учета организации;
3) организация должна представить декларацию по налогу на прибыль за истекший год в налоговый орган по месту нахождения головной организации, которая комплектуется столькими Приложениями N 5 к листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация, включая закрытые ОП истекшем году, также данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета ОП;
4) в текущем году по ОП, снятым с учета в январе, представлять декларации по закрытому ОП за I квартал и следующие периоды и заполнять Приложение N 5 к листу 02 по закрытому ОП в декларации по организации не надо.
Представление уточненных налоговых деклараций
При снятии ОП с учета в декабре и январе может потребоваться представление в ИФНС России по месту учета организации уточненных деклараций за 9 месяцев прошлого года (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700, ФНС России от 07.04.2011 N КЕ-4-3/5530@ и др.):
1) по закрытому ОП;
2) по головному подразделению.
#бухгалтерскийучет #налоги #налогообложение #главбух
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Телеграм ВКонтакте Одноклассники Facebook
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс