В Письме от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@ ФНС России разъяснила порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН индивидуальными предпринимателями, у которых нет наемных сотрудников, но заключены договоры подряда с физическими лицами.
Как отмечено в данном Письме, согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
При этом в общем случае налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в данном пункте расходов не более чем на 50%. Однако ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ, то есть на всю сумму уплаченных страховых взносов.
Поэтому в ситуации, когда ИП заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), при этом фактически работы (услуги) по этим договорам в течение всего налогового периода по УСН не выполнялись (не оказывались) и выплаты физическим лицам не производились, то на указанного налогоплательщика ограничение по взносам (50%), не распространяется.
Указанная позиция согласована с Минфином России (Письмо Минфина России от 23.08.2022 № 03-11-09/82225).
При возникновении иных вопросов, связанных с начислением налогов и страховых взносов, Вы можете обратиться за консультацией к специалистам Департамента налогов и права.